Devolución del ITC para fabricantes de tejidos y trabajadores textiles por cuenta ajena

Inicialmente, se denegó la devolución del crédito fiscal de entrada acumulado a los fabricantes y procesadores de tejidos del sector textil debido a la estructura arancelaria invertida. Dicha denegación se realizó en virtud de las facultades conferidas por la sección 54(3), mediante la cual el departamento emitió la Notificación N.º 5/2017-Impuesto Central (Tasa) de fecha 28 de junio de 2017, en la que se especificaba la lista de artículos sobre los cuales no se permitiría ninguna devolución por motivos de estructura arancelaria invertida.

Posteriormente, el departamento emitió algunas circulares y notificaciones importantes para permitir la devolución del crédito fiscal (ITC) a los fabricantes de tejidos y a los trabajadores textiles por cuenta ajena debido a la estructura arancelaria invertida.

En consecuencia, la CBIC ha emitido recientemente la circular n.º 94/12/2019-GST de fecha 28 de marzo de 2019 para aclarar diversas cuestiones relacionadas con las devoluciones a las que se enfrentan los fabricantes de tejidos y los trabajadores textiles por cuenta ajena.

Lista de todas las circulares y notificaciones pertinentes en este caso.

• Notificación N.º 5/2017-Impuesto Central (Tasa) de fecha 28 de junio de 2017
• Notificación N.º 20/2018-Impuesto Central (Tasa) de fecha 26 de julio de 2018
• Circular 56/30/2018-GST de fecha 24.08.2018
• Circular n.º 94/12/2019-GST de fecha 28 de marzo de 2019

1. Lista de artículos para los cuales la devolución del ITC a los fabricantes de tejidos está denegada debido a la estructura arancelaria invertida

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*insertado en el mes de septiembre de 2017, # insertado en el mes de noviembre de 2017

2. Devolución del ITC acumulado a fabricantes de tejidos y trabajadores textiles por cuenta ajena

La notificación n.º 5/2017 fue posteriormente modificada por la Notificación N.º 20/2018-Impuesto Central (Tasa) de fecha 26 de julio de 2018, la cual proporcionó una lista de ciertos artículos sobre los cuales se permitió la devolución por motivos de estructura arancelaria invertida en suministros entrantes recibidos a partir del 1 de agosto de 2018. Sin embargo, la devolución estaba sujeta a la condición de que el crédito fiscal de entrada ("ITC") acumulado y no utilizado en el saldo al 31 de julio de 2018, correspondiente a suministros entrantes recibidos hasta el 31 de julio de 2018, caducaría.

La Notificación N.º 20/2018-Impuesto Central (Tasa) de fecha 26 de julio de 2018 insertó el siguiente texto en la Notificación N.º 5/2017

Siempre que,

(i) nada de lo contenido en esta notificación se aplicará al crédito fiscal de entrada acumulado en suministros recibidos a partir del 1 de agosto de 2018, con respecto a los bienes mencionados en los números de serie 1, 2, 3, 4, 5, 6, 6A, 6B, 6C y 7 de la Tabla siguiente; y

(ii) con respecto a dichos bienes, el crédito fiscal de entrada acumulado que permanezca sin utilizar en el saldo, después del pago del impuesto para y hasta el mes de julio de 2018, sobre los suministros entrantes recibidos hasta el 31 de julio de 2018, caducará.".

3. Caducidad del ITC acumulado al 31 de julio de 2018 para fabricantes de tejidos

Junto con la notificación N.º 20/2018, el departamento también emitió la circular
56/30/2018-GST de fecha 24.08.2018 en la que se proporcionó una aclaración con respecto a las disposiciones para la caducidad del crédito fiscal de entrada acumulado debido a la estructura arancelaria invertida en tejidos para el período hasta el 31 ^de julio de 2018, según la notificación n.º 20/2018 de fecha 26 ^de julio de 2018.

La aclaración proporcionada en la circular sobre la devolución del ITC a los fabricantes de tejidos fue la siguiente:

1. En términos de la notificación de enmienda, el crédito fiscal de entrada solo por motivos de estructura arancelaria invertida que permanezca en el saldo después del pago del GST para el mes de julio (sobre compras realizadas el 31 ^de julio de 2018 o antes) caducará.
2. La determinación del importe del ITC que caducará se realizará según la fórmula establecida en la sección 89(5) de las normas CGST. Dicho importe se determinará para los meses desde julio de 2017 hasta julio de 2018.
3. Existencias al 31 ^de julio de 2018: En caso de que un fabricante, cuyo ITC acumulado esté sujeto a caducidad en los términos de dicha notificación, tenga existencias en saldo al 31 ^de julio de 2018, el crédito fiscal de entrada involucrado en los insumos contenidos en dichas existencias (incluidos los insumos que se encuentren como tales) podrá excluirse para la determinación del ITC neto a efectos de aplicar dicha fórmula.
4. No habrá efecto sobre el saldo de ITC aplicado a servicios de entrada y bienes de capital. Es decir, dicho ITC no caducará.
5. Reversión en GSTR-3B: Este importe deberá ser declarado por dicha persona en su declaración GSTR-3B para el mes de agosto de 2018, tras su autoliquidación. El importe se declarará en la columna 4B(2) de la declaración. La verificación del importe del ITC acumulado que ha caducado podrá realizarse en el momento de la presentación de la primera devolución por parte de dicha persona. Por lo tanto, el contribuyente deberá preparar una hoja de cálculo detallada con respecto al ITC acumulado que ha caducado y presentarla en el momento de solicitar la primera devolución por motivos de estructura arancelaria invertida.

4. Problema de validación al completar la solicitud de devolución por parte del fabricante de tejidos

En cumplimiento de la notificación n.º 20/2018, las personas registradas intentaron solicitar la devolución por motivos de estructura arancelaria invertida para el mes de agosto de 2018 o cualquier mes en el que se haya realizado una reversión ("período pertinente").

Sin embargo, cuando la persona registrada presentó la solicitud de devolución en el formulario GST RFD-01A para el período pertinente bajo el epígrafe "Solicitud de devolución de ITC no utilizado debido a la acumulación por estructura fiscal invertida", dicha persona no pudo reclamar la devolución del importe total debido a una comprobación de validación en el portal GST.

Such validation prevented the amount of ITC claimed in form GST RFD-01A from being higher than ITC availed in GSTR-3B minus value of ITC reversed of such relevant period as per the circular on Refund of ITC to fabric manufacturer.

E.g. Mr. A was required to reverse ITC to the extend of INR 1,00,000 as per notification 20/2018. In the month of August, 2018, Mr. A was eligible to claim ITC of INR 5,00,000. Accordingly, while filing GSTR-3B for the month of August, 2018, Mr. A claimed ITC of INR 5,00,000 and made reversal of INR 1,00,000. Mr. A is eligible to claim refund of INR 5,00,000 due to inverted duty structure, however, he was allowed to enter upto INR 4,00,000 in refund application in form GST RFD-01A due to validation check.

5. How fabric manufacturer can claim refund of eligible ITC for the period up to July 2018?

As this is one time issue which will arise while filing refund application of the period in which registered person has made reversal as per notification no. 5/2018, department allowed registered person to file refund application for such period in form GST RFD-01A under category "Any other" instead of “refund of unutilized ITC on account of accumulation due to inverted tax structure”.

6. What all documents are required to be submitted while filing refund application under "Any other" category?

Registered person is required to accompany refund application with all statements, declarations, clarifications, undertaking and any other document which are statutorily required to submit while filing application under " refund claim of unutilized ITC on account of accumulation due to inverted tax structure".

7. What is the procedure of granting refund post filing refund application?

Upon receipt of such refund application, proper officer will himself compute the admissible refund amount as per formula given under Rule 89(5) of Central Goods and Service Tax Rules, 2017 ("CGST Rules") in the manner provided under circular No. 56/33/2018-GST dated 04.09.2018.

Post computation of refund amount if proper officer is satisfied that applicant has submitted all required documents and he is entitled to claim refund then he will request the taxpayer to debit  such amount in his electronic credit ledger through form GST DRC-03.

Upon debit of such amount in electronic credit ledger, proper officer shall grant the refund amount through order in form GST RFD-06.

8. Under which category refund application should be filled by fabric manufacturer?

All refund application in form GST RED-01A on account of inverted duty structure for subsequent period should be filed under category " refund of unutilized ITC on account of accumulation due to inverted tax structure"

9. If registered person has not yet reversed ITC as per notification 20/2018 then what should he do?

Department has clarified that if registered person has not yet made reversal as per notification no. 20/2018 then he is required to make such reversal in form GST DRC-03 instead of GSTR-3B.

GST DRC-03 is an intimation given for payment made on voluntarily basis or payment made against show cause notice or statement.

10. What are penal consequences if reversal of ITC after due date of return for the month of August, 2018

If registered person fails to make necessary reversal by the due date of GSTR-3B for the month of August, 2018 then he would be liable to pay interest as per section 50(1) of CGST Act on amount reversed belatedly.

Interest shall be computed for the period starting form due date for filing of GSTR-3B for the month of August, 2018 till the date of reversal of ITC either through GSTR-3B of subsequent period or through GST DRC-03, as the case may be.

11. In above mentioned case, would registered person be eligible to claim refund of ITC?

If registered person makes reversal of ITC after due date of filing of GSTR-3B for the month of August, 2018, he will still be entitled to claim refund of GST on account of inverted duty structure for the period from 01.08.2018. However, refund will be granted post reversal of ITC either through GSTR-3B of any subsequent period or through GST DRC-03 alongwith payment of applicable interest.