Una empresa extranjera se conecta con la India a través de diversas transacciones comerciales, tales como tener una oficina de proyectos, una sucursal o una oficina de enlace en la India, realizar inversiones extranjeras directas en entidades indias, establecer una filial de propiedad absoluta en la India, o prestar servicios a residentes indios, entre otras.
Por lo tanto, surge la pregunta obvia de si dicha entidad extranjera está obligada a obtener un PAN en la India y si debe presentar una declaración de impuestos sobre la renta (ITR) en el país. Esta cuestión está regulada por las secciones 139A y 139 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, que establecen las disposiciones relacionadas con el PAN y la presentación de la ITR.
Este artículo analiza las disposiciones detalladas relativas a la obligación de obtener un PAN y presentar una ITR en la India por parte de empresas extranjeras.
1. Obligación de obtener un PAN en la India
- De acuerdo con la sección 139A(1) de la Ley del Impuesto sobre la Renta de 1961, una empresa está obligada a solicitar la asignación de un PAN si:
- Sus ingresos totales superan el monto máximo exento de impuestos;
- Realiza actividades comerciales o profesionales en las que las ventas, el volumen de negocios o los ingresos brutos totales probablemente superen las 500 000 INR;
- Siendo residente, realiza una transacción financiera por un monto total de 250 000 INR o más en un año financiero;
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- Además, según la sección 139(5) de la Ley del Impuesto sobre la Renta, toda persona está obligada a citar el PAN que le haya sido asignado:
- Al presentar su declaración de ingresos ante la autoridad fiscal;
- En todos los comprobantes de pago bajo la Ley del Impuesto sobre la Renta;
- En los documentos relacionados con las transacciones que la junta pueda prescribir.
- En virtud de las facultades otorgadas por la sección 139(5) de la Ley del Impuesto sobre la Renta, la Junta ha especificado diversas transacciones en las que una persona está obligada a citar el PAN bajo la Regla 114B de las Reglas del Impuesto sobre la Renta.
- El extracto relevante de la Regla 114B, aplicable a las empresas extranjeras, es el siguiente, donde se les exige obligatoriamente citar su PAN:
- Pagos realizados a una empresa o institución para adquirir obligaciones o bonos emitidos por esta por un monto superior a 50 000 INR;
- Apertura de una cuenta bancaria, distinta de un depósito a plazo o una cuenta de ahorros básica, en una compañía bancaria o un banco cooperativo;
- Al presentar una solicitud para la emisión de una tarjeta de débito o crédito;
- Venta o compra de acciones de cualquier empresa que no cotice en una bolsa de valores reconocida por un monto superior a 100 000 INR.
- En consecuencia, si una empresa extranjera realiza cualquiera de las transacciones en las que se requiere especificar el PAN o está cubierta por alguno de los puntos de la sección 139A(1), dicha empresa está obligada a obtener un PAN.
- Por lo tanto, si una empresa extranjera adquiere acciones de cualquier empresa no cotizada por un monto superior a 100 000 INR, está obligada a obtener un PAN, incluso si no tiene la obligación de presentar una ITR en la India.
2. Casos en los que se requiere obtener el PAN debido a dificultades prácticas
- La Ley del Impuesto sobre la Renta contempla diversas situaciones en las que una empresa extranjera debe obtener obligatoriamente un PAN. Sin embargo, existen situaciones en las que, aunque la ley no lo exige, el PAN es necesario debido a requisitos prácticos, como para presentar el Formulario 10F con el fin de reclamar beneficios fiscales.
- De acuerdo con las secciones 90 y 90A de la Ley del Impuesto sobre la Renta, una persona no residente no está obligada a que se le retengan impuestos (TDS) sobre sus ingresos en la India si no está obligada a pagar impuestos sobre dichos ingresos según el DTAA (Tratado de Doble Imposición).
- Sin embargo, para este propósito, las entidades no residentes deben presentar el Formulario 10F junto con el certificado de residencia fiscal ante su funcionario evaluador jurisdiccional.
- Hasta el 30 de septiembre de 2023, las entidades no residentes tenían la opción de presentar el Formulario 10F manualmente.
- No obstante, a partir del 01.10.2023, el Formulario 10F debe presentarse obligatoriamente en línea a través del portal del Impuesto sobre la Renta.
- Una persona solo puede iniciar sesión en el portal con su PAN y contraseña.
- Por lo tanto, incluso si las entidades extranjeras no están obligadas a obtener un PAN según la Ley del Impuesto sobre la Renta, este es necesario para presentar el Formulario 10F.
3. Exenciones de la obtención del PAN
La Regla 114AAB de las Reglas del Impuesto sobre la Renta especifica la clase de personas que no están obligadas a obtener un PAN. La Regla 114AAB(2) es aplicable a las empresas extranjeras de la siguiente manera:
- Según la Regla 114AAB(2) de las Reglas del Impuesto sobre la Renta, las disposiciones de la sección 139A no se aplicarán a un no residente, siendo un inversor extranjero elegible, que haya realizado transacciones únicamente con activos de capital a los que se refiere la sección 47(viiab) que coticen en una bolsa de valores reconocida ubicada en cualquier Centro Financiero Internacional, y cuya contraprestación por la transferencia de dicho activo de capital se pague o sea pagadera en moneda extranjera.
- "Inversor extranjero elegible" significa un no residente que opera de acuerdo con la circular de la Junta de Bolsa y Valores de la India IMD/HO/FPIC/CIR/P/2017/003, de fecha 4 de enero de 2017.
- Los activos de capital cubiertos por la sección 47(viiab) son bonos o Recibos de Depósito Global a los que se refiere la sección 115AC(1), o bonos denominados en rupias de una empresa india, o derivados realizados por un no residente en una bolsa de valores reconocida ubicada en cualquier Centro Financiero Internacional, donde la contraprestación por dicha transacción se pague o sea pagadera en moneda extranjera.
- Dicha exención estará disponible solo si se cumplen las siguientes condiciones:
- El inversor no obtiene ningún ingreso en la India, aparte de los ingresos derivados de la transferencia de dicho activo de capital;
- El inversor proporciona los siguientes detalles y documentos al corredor de bolsa a través del cual se realiza la transacción:
- Nombre, dirección de correo electrónico y número de contacto;
- Dirección en el país o territorio especificado fuera de la India del cual es residente;
- Una declaración de que es residente de un país o territorio especificado fuera de la India;
- Número de Identificación Fiscal o número único específico en el país o territorio de su residencia.
4. Presentación de la declaración de impuestos sobre la renta por parte de empresas extranjeras
- Una vez obtenido el PAN, surge la pregunta: ¿está dicha empresa obligada a presentar una ITR en la India?
- De acuerdo con la sección 139(1) de la Ley del Impuesto sobre la Renta, las siguientes personas están obligadas a presentar una ITR antes de la fecha de vencimiento:
- Una empresa o firma;
- Una persona, distinta de una empresa o firma, si sus ingresos totales durante el año anterior superaron el monto máximo no sujeto a impuestos sobre la renta.
- Por lo tanto, las personas físicas o las HUF (familias hindúes indivisas) solo están obligadas a presentar una ITR si están sujetas al pago de impuestos, es decir, si sus ingresos imponibles superan el umbral de exención.
- Mientras que las empresas y firmas están obligadas a presentar una ITR independientemente de sus ingresos.
- Las empresas se definen como aquellas constituidas bajo la Ley de Sociedades de 2013, incluidas las empresas extranjeras.
- Según la sección 2(42) de la Ley de Sociedades de 2013, "empresa extranjera" significa cualquier empresa o entidad corporativa constituida fuera de la India que:
- Tenga un lugar de negocios en la India, ya sea por sí misma o a través de un agente, físicamente o por medios electrónicos; y
- Realice cualquier actividad comercial en la India de cualquier otra manera.
- Considerando las disposiciones de la Ley de Sociedades y la Ley del Impuesto sobre la Renta, los siguientes son los escenarios de presentación de ITR por parte de empresas extranjeras:
a. Empresa que realizó IED en la India
- Las empresas constituidas fuera de la India que realizan IED en la India no se consideran empresas extranjeras, ya que no tienen sucursales ni agentes en el país. Por lo tanto, no cumplen con los criterios de empresa extranjera establecidos en la Ley de Sociedades.
- En consecuencia, estas empresas deben obtener un PAN por motivos de transparencia, pero no están obligadas a presentar una declaración de la renta (ITR) a menos que tengan ingresos sujetos a impuestos en la India.
- Ej.
- Una empresa con sede en EE. UU. realizó una IED de 10 millones de rupias en la India. Dicha empresa no ha recibido dividendos durante el año.
- Estas empresas estadounidenses deben obtener un PAN en la India debido a los requisitos de transparencia.
- Sin embargo, dado que las empresas constituidas fuera de la India sin sucursal en el país no son "empresas extranjeras", no están obligadas a presentar una ITR.
b. Empresas con sucursal, oficina de proyectos u oficina de enlace en la India
- Dado que estas empresas tienen un lugar de negocios en la India, se consideran "empresas extranjeras" según la Ley de Sociedades.
- En consecuencia, la empresa extranjera debe presentar la ITR de dicha sucursal, oficina de proyectos u oficina de enlace, independientemente de sus ingresos.
c. Establecimiento de una filial de propiedad absoluta (WOS) en la India
- Las WOS se constituyen bajo la Ley de Sociedades; por lo tanto, son empresas indias.
- En consecuencia, es obligatorio presentar la ITR de dichas WOS, independientemente de sus ingresos.
5. Conclusión
Las empresas extranjeras, es decir, las constituidas fuera de la India, pueden estar obligadas a obtener un PAN y presentar una declaración de la renta según el caso. Por lo tanto, este artículo solo ofrece una orientación y se recomienda a las empresas que busquen asesoramiento profesional sobre sus obligaciones de obtener un PAN y presentar una ITR.
