Cancelación del GST por parte del funcionario y revocación de la cancelación del GST

La incorporación de disposiciones penales en cualquier tipo de estatuto es un mandato para garantizar que la persona correspondiente las cumpla.

Del mismo modo, la ley del Impuesto sobre Bienes y Servicios ("GST", por sus siglas en inglés) contempla diversas acciones penales por el incumplimiento de sus disposiciones. Una de estas acciones es la cancelación de oficio del registro de GST y la revocación de dicha cancelación por parte del funcionario competente.

1. Cancelación del registro de GST por parte del funcionario competente

1.1 Motivos para la cancelación del registro de GST

La Sección 29(2) de la Ley del Impuesto sobre Bienes y Servicios Central de 2017 ("Ley CGST de 2017") establece diversos motivos para la cancelación de oficio del registro de GST por parte del funcionario competente, tales como:

1. La persona registrada contraviene las disposiciones de la ley de GST o
2. Cualquier persona que pague impuestos bajo el régimen de composición no presentó las declaraciones de GST durante 3 períodos fiscales consecutivos
3. Cualquier persona registrada, distinta de aquella que opta por pagar impuestos bajo el régimen de composición, no presenta la declaración de GST durante períodos continuos de 6 meses
4. Cualquier persona que obtenga un registro voluntario bajo el GST y no comience su actividad comercial dentro de los 6 meses siguientes a la fecha de registro o
5. El registro se obtuvo mediante fraude, declaraciones falsas deliberadas o supresión de hechos

1.2 Derecho a ser escuchado

Según la cláusula condicional de la Sección 29(2), el funcionario competente no puede cancelar el registro de GST sin otorgar al contribuyente la oportunidad de ser escuchado.

1.3 Comunicación del derecho a ser escuchado

Además, según la Sección 169(1), antes de emitir una orden de cancelación del registro de GST, el funcionario competente debe enviar una notificación (otorgar la oportunidad de ser escuchado) al contribuyente. La comunicación de dicha notificación puede realizarse de las siguientes maneras:

• enviando la comunicación a su dirección de correo electrónico registrada o
• poniendo dicha notificación a disposición en el portal común de GST.

2. Recurso contra la orden de cancelación del registro de GST

2.1 Solicitud de revocación de la cancelación del registro de GST

La Sección 30(1) brinda al contribuyente la oportunidad de solicitar la revocación de la cancelación del registro de GST dentro de los 30 días siguientes a la fecha de notificación de la orden de cancelación.

2.2 Recurso ante la autoridad de apelación

Además de lo anterior, la sección 107(1) establece que cualquier persona agraviada por la orden de cualquier autoridad adjudicadora puede presentar un recurso ante la autoridad de apelación dentro de los 3 meses siguientes a la fecha de comunicación de la orden de cancelación del registro de GST. Asimismo, la autoridad de apelación puede extender dicho plazo de 3 meses por un período adicional de 1 mes.

3. Enmienda/Aclaración reciente sobre el GST

La Junta Central de Impuestos Indirectos y Aduanas ("CBIC" o "Departamento") ha emitido los siguientes documentos en relación con la revocación de la cancelación del registro de GST el 23 de abril de 2019:

• Orden N.º 5/2019-(Extensión del plazo para presentar la solicitud de revocación de la cancelación del registro por parte de personas específicas)
• Circular N.º 99/18/2019- Aclaración sobre la presentación de la solicitud de revocación de la cancelación del registro en los términos de la Orden de Eliminación de Dificultades (RoD) número 05/2019
• Notificación N.º 20/2019-Impuestos Centrales-Cumplimiento del GST durante el período en que el registro de GST está suspendido

3.1 Extensión del plazo para presentar la solicitud de revocación (Orden-5/2019)

A large number of registrations have been cancelled by proper officer due to non-furnishing of return by taxpayer in form GSTR-3B or GSTR-4. Certain registrations were cancelled from date of order of cancellation of registration and certain were cancelled with retrospective effect.

In this matter, department has received representations from various aggrieved persons that their registrations have been cancelled by proper officer due to reasons provided under section 29(2) of CGST Act, 2017 after serving notices under section 169(1)(c) & (d). However, as taxpayers are not familiar with the manner of service of notice by e-mail or making available on online GST portal in comparison to earlier regime where manual notices was provided, therefore, they failed to furnish revocation of cancellation of registration within 30 days and also time for filing appeal u/s 107(1) expired.

Considering such representation,  department has allowed to file application for revocation of cancellation of registration upto 22.07.2019 in cases where order for cancellation of registration has been issued upto 31.03.2019 u/s 29(2) and concerned person has failed to file application of revocation within provided time.

3.2 Compliance in case of revocation of cancellation of registration (Notification No. 20/2019)

As per Rule23 of CGST Rules, if proper officer cancels GST registration of any registered person on his own motion then such registered person may apply for revocation of such cancellation in form GST REG-21.

In such case (restoration of GST Registration), registered person was not having any clarity about filing of GST return for the period during which GST registration was suspended.

3.2.1 Compliance in case of cancellation of GST registration with prospective date

Accordingly, department has notified vide notification no. 20/2019-central taxes that all GST return for such period (i.e., from date of order of cancellation of GST registration till date of order of revocation of cancellation of registration) should be furnished within 30 days from date of order of revocation of cancellation of registration.

3.2.2 Compliance in case of cancellation of GST registration with retrospective date

where registration is cancelled with retrospective effect, return filing should be completed for the period from effective date of cancellation of GST Registration till date of order of revocation of cancellation.

3.2.3 Illustration

Certain instances of due date of filing of return for the period during which registration was suspended is as follows:

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FAQ on Registration Cancellation by GST