Se han planteado dudas sobre:
(i) Si la transferencia de derechos de arrendamiento a un nuevo inquilino, cuya contraprestación se realiza en forma de prima de arrendamiento, está sujeta al GST cuando se aplican impuestos de timbre y tasas de registro sobre dicha prima; en caso afirmativo, ¿cuál sería la tasa aplicable?
(ii) Además, en caso de transferencia de derechos de arrendamiento, si una parte de la contraprestación por dicha transferencia corresponde al inquilino saliente, ¿estarán también dichas operaciones sujetas al GST?
2. Se ha examinado la cuestión. La transferencia de derechos de arrendamiento a cambio de una prima de arrendamiento, también conocida como "sistema pagadi", es común en algunos estados. En este sistema, el inquilino adquiere derechos de arrendamiento sobre la propiedad mediante el pago de una prima de arrendamiento (pagadi). El arrendador puede ser el propietario del inmueble, pero la posesión del mismo recae en el inquilino. El inquilino paga un alquiler periódico al arrendador mientras ocupe la propiedad. Por lo general, el inquilino también tiene la opción de vender el derecho de arrendamiento de dicha propiedad y, en tal caso, debe compartir un porcentaje de los ingresos con el propietario del terreno, según lo estipulado en su contrato de arrendamiento. Alternativamente, el arrendador paga al inquilino la prima de arrendamiento vigente para que la propiedad quede vacante. Dichas propiedades en Maharashtra se rigen por la Ley de Control de Alquileres de Maharashtra de 1999.
3. Según la sección 9(1) de la Ley CGST, se aplicará un impuesto central sobre los suministros de servicios dentro del Estado. El alcance del suministro incluye todas las formas de suministro de bienes y servicios, o ambos, tales como venta, transferencia, trueque, intercambio, licencia, alquiler, arrendamiento o disposición realizada o acordada por una contraprestación por una persona en el curso o fomento de un negocio, e incluye también las actividades especificadas en el Anexo II. La actividad de transferencia de derechos de arrendamiento a cambio de una contraprestación en forma de prima de arrendamiento es un suministro de servicios sujeto al GST. Es una forma de arrendamiento o alquiler de propiedad y dicha actividad se declara específicamente como un servicio en el párrafo 2 del Anexo II; es decir, cualquier arrendamiento, tenencia, servidumbre o licencia para ocupar tierras es un suministro de servicios.
4. El argumento de que se aplican impuestos de timbre y tasas de registro a dichas transferencias de derechos de arrendamiento, y que por tanto dicha transacción no debería estar sujeta al GST, no es relevante. El simple hecho de que una transacción o suministro implique la ejecución de documentos que puedan requerir registro y el pago de tasas de registro e impuestos de timbre no los excluye del alcance del suministro de bienes y servicios ni del pago del GST. La transferencia de derechos de arrendamiento no puede tratarse como una venta de terrenos o edificios, declarada como no sujeta a suministro de bienes o servicios en el párrafo 5 del Anexo III de la Ley CGST de 2017. Por lo tanto, la contraprestación por dicha actividad estará sujeta al gravamen del GST.
5. En resumen, la actividad de transferencia de "derechos de arrendamiento" está totalmente cubierta por el alcance del suministro y es imponible por sí misma. La transferencia de derechos de arrendamiento a un nuevo inquilino a cambio de una contraprestación en forma de prima de arrendamiento está sujeta a impuestos. Sin embargo, el alquiler de viviendas residenciales para su uso como residencia está exento [N.º 12 de la Notificación N.º 12/2017-Impuesto Central (Tasa)]. Por lo tanto, la concesión de derechos de arrendamiento en una vivienda residencial para su uso como residencia a cambio de una prima de arrendamiento o alquiler periódico, o ambos, está exenta. En cuanto a los servicios prestados por el inquilino saliente mediante la renuncia a los derechos de arrendamiento a cambio de una contraprestación en forma de una parte de la prima de arrendamiento, estos están sujetos al GST.
