Aclaración sobre diversas cuestiones relacionadas con el GST | Circular N.º 172/04/2022-GST

GST Council received various representations from industries to provide clarification on various GST issues to minimize litigations and streamline business operations. In line with recommendations made in the 47th GST Council Meeting, CBIC has clarified various issues related to GST vide Circular No. 172/04/2022-GST dated 6th July 2022.

List of clarifications issued by GST Council is as follows:

1. Clarification on issues related to Section 17(5) of the CGST Act

Issue:1 

• Section 17(5) of CGST Act provides a list of inputs, input services, and capital goods with respect to which no ITC shall be admissible.
• As per Section 17(5)(b), no ITC shall be provided for:

(i) food and beverages, outdoor catering, beauty treatment, health services, cosmetic and plastic surgery, leasing, renting, or hiring of motor vehicles, vessels, or aircraft.

(ii) membership in a club, health and fitness center

(iii) travel benefits extended to employees on vacation such as leave or home travel concession:

• Following proviso is provided after Section 17(5)(iii)

“Provided that the input tax credit in respect of such goods or services or both shall be available, where it is obligatory for an employer to provide the same to its employees under any law for the time being in force.”

• Now the industry has seeked clarification that whether such proviso is associated with the entire Clause (b) or only Clause b(iii).

Clarification:

• Such proviso was inserted after Section 17(5)(b)(iii) through Central Goods and Service Tax (Amendment Act) 2018 with effect from 01.02.2019.
• Such amendment was made on the recommendation of the 28th GST Council meeting where the following intent was provided for adding such provision.

“That scope of the input tax credit is being widened, and it would now be made available in respect of Goods or services which are obligatory for an employer to provide to its employees, under any law for the time being in force.”

• Therefore, such proviso is applicable to the whole Section 17(5)(b) of CGST Act.

Issue: 2

• As per Section 17(5)(b)(i) of CGST Act, no ITC shall be available with respect to following

“(i) food and beverages, outdoor catering, beauty treatment, health services, cosmetic and plastic surgery, leasing, renting or hiring of motor vehicles, vessels or aircraft referred to in clause (a) or clause (aa) except when used for the purposes specified therein, life insurance and health insurance:”

• The industry has asked for clarification that whether the bar on availment of ITC is limit to “Leasing, renting or hiring of motor vehicles” only or ITC of any type of leasing is barred under the said provisions?

Clarification:

• It is clarified that “leasing” referred to in Section 17(5)(b)(i) refers to the leasing of motor vehicles, vessels, and aircraft only and not to the leasing of any other items.
• Accordingly, ITC is not barred in the case of leasing, other than leasing motor vehicles, vessels, and aircraft.

2. GST sobre las prestaciones otorgadas por el empleador a los empleados según el acuerdo contractual.

Cuestión

• ¿Están sujetas al GST las diversas prestaciones que el empleador proporciona a sus empleados en virtud del acuerdo contractual celebrado entre ambos?

Clarification:

• Según el Anexo III de la Ley CGST, los servicios prestados por un empleado al empleador en el curso de su empleo no se consideran ni suministro de bienes ni suministro de servicios.
• Por lo tanto, el GST no es aplicable a los servicios prestados por los empleados al empleador, siempre que se realicen en el curso o en relación con el empleo.
• En consecuencia, cualquier prestación proporcionada por el empleador a sus empleados en virtud del acuerdo contractual se otorga en lugar de los servicios prestados por el empleado al empleador en relación con su empleo.
• Por lo tanto, dichas prestaciones no están sujetas al GST, ya que se proporcionan a cambio de servicios prestados en el curso del empleo.

3. Utilización de los importes disponibles en el libro mayor de crédito electrónico y en el libro mayor de efectivo electrónico para el pago de impuestos y otras obligaciones

Cuestión 1: ¿Se puede utilizar el importe disponible en el libro mayor de crédito electrónico para realizar el pago de cualquier impuesto bajo las leyes de GST?

Clarification

• Según la Sección 49(4) de la Ley CGST, el importe disponible en el libro mayor de crédito electrónico de CGST puede utilizarse para el pago de la obligación de CGST o IGST de salida, sujeto al orden de utilización establecido en la Sección 49B de la Ley CGST.
• Según la Sección 2(82) de la Ley CGST, el impuesto de salida es el impuesto exigible sobre el suministro imponible de bienes o servicios, o ambos, pero excluye el impuesto pagadero bajo el mecanismo de inversión del sujeto pasivo.
• Por lo tanto, el Departamento ha aclarado que cualquier pago por concepto de impuesto de salida, ya sea autoliquidado en la declaración o pagadero según un procedimiento bajo la ley de GST, puede realizarse mediante la utilización del saldo disponible en el libro mayor de crédito electrónico.
• Además, el saldo en el libro mayor de crédito electrónico no puede utilizarse para realizar pagos de GST bajo el mecanismo de inversión del sujeto pasivo.

Cuestión 2: ¿Se puede utilizar el importe disponible en el libro mayor de crédito electrónico para realizar el pago de cualquier obligación distinta al impuesto bajo las leyes de GST?

Clarification:

• Según la sección 49(4), el libro mayor de crédito electrónico solo puede utilizarse para realizar el pago del impuesto de salida.
• No puede utilizarse para realizar el pago de intereses, multas, tasas o cualquier otro importe pagadero bajo dichas leyes.
• Del mismo modo, el libro mayor de crédito electrónico no puede utilizarse para el pago de devoluciones erróneas concedidas al contribuyente, cuando dicha devolución se haya concedido en efectivo.

Cuestión 3: ¿Se puede utilizar el importe disponible en el libro mayor de efectivo electrónico para realizar el pago de cualquier obligación bajo las leyes de GST?

Clarification:

• Según la Sección 49(3) de la Ley CGST, el importe disponible en el libro mayor de efectivo electrónico puede utilizarse para realizar cualquier pago por concepto de impuestos, intereses, multas, tasas o cualquier otro importe pagadero bajo las disposiciones de las leyes de GST.

Utilización