Precios de transferencia: Método de Precio Comparable no Controlado

El precio de transferencia se define brevemente como el valor asignado a los bienes o servicios transferidos entre partes relacionadas. En otras palabras, se puede entender que el precio de transferencia es, básicamente, el precio que se paga por bienes o servicios transferidos de una unidad de una organización a otras unidades situadas en diferentes países (con excepciones). Una vez que se comprendió la necesidad, se introdujeron diversas metodologías para los precios de transferencia; el método del Precio Comparable no Controlado (CUP, por sus siglas en inglés) es una de ellas. En este artículo descubrirá qué es el método CUP, cuál es su aplicabilidad, cómo utilizarlo y cuáles son sus ventajas y desventajas.

1. ¿Qué es el método del Precio Comparable no Controlado (CUP)?

El método CUP se utiliza generalmente cuando la naturaleza del producto con el que opera la empresa es la misma y también cuando existe similitud en las condiciones de crédito, el riesgo y los mercados geográficos. Este método de precios de transferencia puede ser de dos tipos:

1. Método CUP interno: En este método, la entidad compradora es la filial de la entidad vendedora, y el vendedor también vende el producto a alguna otra entidad externa en el mismo mercado geográfico que su entidad filial.

2. Método CUP externo: Cuando dos entidades no relacionadas realizan operaciones de compraventa, se conoce como CUP externo.

Es importante señalar que, en el método CUP externo, a veces no se cumplen los parámetros, pero cuando se trata del método CUP interno, las probabilidades de éxito son muy altas. De hecho, en el caso de Hughes Systique India Pvt. Ltd. V. Even, el tribunal sostuvo que el método CUP interno debe preferirse sobre el método CUP externo.

En la práctica común, el CUP es el mejor método en precios de transferencia, pero antes de lanzarse de lleno a utilizarlo, debe asegurarse de que factores como la naturaleza del servicio, las condiciones contractuales, el mercado geográfico y el período de tiempo se analicen a partir del acuerdo disponible para la transacción. El impacto de todos estos factores puede variar según el caso.

2. Definición del método CUP según la OCDE

De acuerdo con las directrices de la Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económicos (“OCDE”), el CUP es un método de precios de transferencia que “compara el precio cobrado por bienes o servicios transferidos en una operación controlada con el precio cobrado por bienes o servicios transferidos en una operación comparable no controlada en circunstancias comparables”. Según la OCDE, el método CUP es la forma más directa y fiable de aplicar el principio de plena competencia (arm's length).

Una operación comparable no controlada puede utilizarse como CUP si se cumple una de las dos condiciones siguientes:

• Ninguna de las diferencias (si las hubiera) entre las operaciones que se comparan o entre las empresas que realizan dichas operaciones podría afectar materialmente al precio en el mercado abierto; o
• Se pueden realizar ajustes razonablemente precisos para eliminar los efectos materiales de dichas diferencias.

2. ¿Cómo funciona el método CUP?

Para utilizar el método CUP, primero debe identificar una operación comparable no controlada que haya tenido lugar en circunstancias comparables a la operación controlada que pretende evaluar. Puede utilizar comparables internos o externos para este fin.

[NOTA: Aquí, los comparables internos son operaciones que tuvieron lugar entre su organización y una parte independiente (a diferencia de la operación controlada que tiene lugar entre su organización y una empresa asociada), y los comparables externos son operaciones que tuvieron lugar entre empresas independientes en condiciones comparables a la operación controlada.]

Una vez completado el primer paso, comparará el precio y las condiciones de la operación controlada entre empresas asociadas con el precio y las condiciones de la operación comparable no controlada entre empresas independientes que haya localizado. Si los dos precios resultan ser iguales, se considera que las condiciones de la operación controlada cumplen con el principio de plena competencia. En caso de que los dos precios sean diferentes, es posible que las condiciones de las relaciones comerciales o financieras de su organización con la empresa asociada no cumplan con dicho principio, y tendría que sustituir el precio de la operación controlada por el de la operación comparable no controlada para ayudarle a ver cómo deberían ser las condiciones para cumplir con el principio de plena competencia.

3. ¿Cómo sé si una operación no controlada es comparable?

El primer paso es identificar una operación comparable no controlada. Puede comprobar si una operación no controlada es comparable encontrando la respuesta a las siguientes 2 preguntas:

1. ¿Existen diferencias entre las operaciones que estoy comparando o entre las partes que intervienen en dichas operaciones que podrían afectar materialmente al precio?

Aquí, debe tener en cuenta las diferencias en productos o servicios, condiciones contractuales, circunstancias económicas y estrategias comerciales.

2. En caso de que existan diferencias entre las operaciones, ¿puede realizar ajustes razonables para eliminar su efecto sobre el precio cobrado en el mercado abierto?

If there exists no difference, or if the differences can be reasonably adjusted to eliminate any effect on price, then the uncontrolled transaction is comparable. On the other hand, if there are differences and reasonable adjustments cannot be made, then the transaction may not be comparable and you need to find a different method.

4. When should I use the Comparable Uncontrolled Price Method?

The CUP method is most appropriate for commodity transactions where the same products are sold in the controlled and uncontrolled transactions. Here, it is important that the product ought to be of a similar type, quality and quantity within both transactions, and further, the transactions also need to happen at roughly the same time, under similar conditions, and at the same stage in the production or distribution chain. Other than this, it can also be used for transactions where there are slight differences in the product, as long as the differences do not have a material effect on the price because if they do, and you are unable to make adjustments to eliminate this material effect, then you’ll have to use a different method.

In addition to the above, this method is also quite popular for organizations who want to set arm’s length interest payments for intercompany loans or conduct transactions involving royalty payments. 

5. Indian Regulations on the CUP Method

Rule 10B(1)(a) of the Income Tax Rules, 1962 lays down the regulations for the Comparable Uncontrolled method that must be complied with. They state as follows:

(i) The price charged or paid for property transferred or services provided in a comparable uncontrolled transaction, or a number of such transactions, is identified

 (ii) Such price is adjusted to account for differences, if any, between the international transaction and the comparable uncontrolled transactions or between the enterprises entering into such transactions, which could materially affect the price in the open market.

(iii) The adjusted price arrived at under sub-clause (ii) is taken to be an arm‟s length price (“ALP”) in respect of the property transferred or services provided in the international transaction. 

6. Advantages and Disadvantages of the CUP Method

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6.1 Advantages of CUP method

• CUP is the most direct way of finding the arm’s length conditions because it uses the market price. On top of it, it’s the OECD’s preferred choice for any analysis where comparable data is available.
• It’s ideal for commodity transactions as these are often highly comparable and it’s relatively easy to find reliable comparables data.
• It allows for flexibility. This means, if you need to combine it with another transfer pricing method then it is very much possible, only as long as you’ve made sure that these methods are appropriate.
• It provides you with ample evidence to present to the tax authorities because it directly shows that your transaction is aligned with market conditions. This enables you to manage and minimize risks to your transfer pricing and taxes.

6.2 Disadvantages of CUP method

• It can be quite difficult to find comparable uncontrolled transactions that meet the strict comparability criteria of the CUP method. Even a small difference in the product or conditions can have a material effect on price. 
• Making adjustments can reduce the reliability and accuracy of your analysis using the CUP method. This depends on the extent and reliability of your adjustments.

Although the CUP method is the most effective Transfer Pricing method, it can be time consuming and quite complicated at times too. At times like these you need the help of an expert to ensure the best decision for your company. Get in touch with our experts and make the best of this method.