A efectos fiscales, las empresas deben registrar el intercambio de bienes utilizando el principio de plena competencia. La Ley del Impuesto sobre la Renta de 1961 de la India prescribe los diversos métodos para determinar el precio de plena competencia entre dos empresas afiliadas. Uno de estos métodos clave es el Método de Partición de Beneficios. Este artículo arrojará luz sobre cómo funciona este método, cuándo utilizarlo y cuáles son sus diversas ventajas y desventajas.
El Método de Partición de Beneficios es uno de los métodos clave utilizados en los precios de transferencia, el cual se emplea normalmente cuando ambas o todas las empresas involucradas en la transacción han realizado una contribución significativa al suministro de bienes o a la prestación de servicios. Este método elimina básicamente el efecto de las condiciones especiales resultantes del contrato conjunto, de tal manera que cada empresa recibe una parte del beneficio que, de otro modo, habría esperado obtener en una transacción independiente.
Este popular método comienza identificando la proporción de reparto de beneficios entre las empresas asociadas en relación con la contribución que cada una ha realizado a la transacción. Aquí, es importante que esta partición de beneficios refleje la contribución de la empresa en términos de funciones desempeñadas, riesgos asumidos y activos poseídos por la empresa, utilizados en el proceso. (Esto suele ser útil en casos que involucran bienes tangibles o intangibles, actividades comerciales o servicios financieros).
La base sobre la cual se puede dividir el beneficio variará según la transacción, dependiendo de su naturaleza. En los casos en que las transacciones impliquen grandes inversiones y constituyan el factor clave de la operación, el beneficio puede dividirse según el importe invertido. Del mismo modo, los beneficios pueden repartirse según el valor de los activos utilizados o los costes directos involucrados.
En ciertos casos, las empresas asociadas realizan transacciones comparables a las realizadas por otras empresas asociadas. En tales casos, si se dispone de datos de mercado sobre la partición de beneficios, estos pueden constituir una base razonable para el reparto de los mismos.
En algunos casos, las empresas realizan transacciones que están demasiado interconectadas para ser observadas de forma separada.
Por ejemplo, dos empresas relacionadas podrían trabajar juntas en una empresa conjunta, como el desarrollo y lanzamiento de una nueva marca. Dado que el Método de Partición de Beneficios analiza los beneficios combinados de dos partes relacionadas que realizan una transacción entre sí, puede utilizarse para determinar cómo se dividirán los beneficios de una manera justa para ambas organizaciones.
Puede aplicarse de dos formas diferentes: el método de partición de beneficios totales y el método de partición de beneficios residuales.
Las empresas seleccionan un enfoque basado en cómo está estructurada la transacción y los datos disponibles.
El PSM es aplicado con mayor frecuencia por empresas en industrias complejas con beneficios relativamente altos, como las organizaciones de alta tecnología y farmacéuticas. Es especialmente útil cuando se trata de bienes intangibles, como la propiedad intelectual, ya que estas transacciones suelen ser demasiado complejas para aplicar otros métodos.
La Regla 10b(1)(d) de las Reglas del Impuesto sobre la Renta establece la regulación india de precios de transferencia para el Método de Partición de Beneficios de la siguiente manera:
El beneficio así distribuido al contribuyente se tiene en cuenta para llegar a un precio de plena competencia en relación con la transacción internacional.
4.1 Para el cálculo del precio de plena competencia (Arm's Length Price) bajo el Método de División de Beneficios Totales, deben seguirse los siguientes pasos:
Paso 1– Determinar el beneficio neto combinado de las Empresas Asociadas (EA) derivado de las transacciones internacionales [o la transacción nacional especificada] en las que participan. Dichos beneficios representan las ganancias obtenidas de terceros debido a los esfuerzos conjuntos de las EA. Cabe señalar que el "beneficio neto combinado" al que se refiere la norma no es la suma de todos los beneficios obtenidos por las EA.
Paso 2– Evaluar la contribución relativa realizada por cada entidad involucrada en la transacción sobre la base de:
Paso 3– Posteriormente, dividir el beneficio neto combinado en proporción a la contribución relativa determinada anteriormente.
Paso 4– El beneficio así distribuido se toma para llegar al precio de plena competencia en relación con la transacción internacional [o la transacción nacional especificada]. Los beneficios así asignados a la EA, cuando se suman a los costes incurridos por esta en relación con la transacción internacional [o la transacción nacional especificada], darían como resultado el precio de plena competencia.
4.2 Para el cálculo del precio de plena competencia bajo el Método de División de Beneficios Residuales, deben seguirse los siguientes pasos:
Paso 1– Determinar el beneficio neto combinado de las EA derivado de las transacciones internacionales [o la transacción nacional especificada] en las que participan.
Paso 2– En la primera etapa, dependiendo de las funciones desempeñadas, los activos empleados y los riesgos asumidos, determinar el rendimiento básico apropiado para las actividades respectivas. Asignar el beneficio neto combinado sobre la base anterior. Este paso da como resultado una asignación parcial del beneficio neto combinado a cada empresa. Para este propósito, la asignación se realiza con referencia a los márgenes de entidades comparables no controladas.
Paso 3– El saldo del beneficio neto combinado se asigna sobre la base de la evaluación de la contribución relativa.
Paso 4– El beneficio neto total resultante de dicha asignación en dos niveles se toma para llegar al precio de plena competencia. Los beneficios así asignados a la EA, cuando se suman a los costes incurridos por esta en relación con la transacción internacional [o la transacción nacional especificada], darían como resultado el precio de plena competencia.
El Método de División de Beneficios solo funciona bajo circunstancias específicas y, por lo tanto, para garantizar la viabilidad de sus resultados, se recomienda encarecidamente considerar los siguientes puntos antes de proceder con este método:
Transacciones integradas complejas–El Método de División de Beneficios deberá utilizarse cuando las transacciones estén altamente interconectadas y sea prácticamente imposible evaluarlas por separado. Los casos en los que las entidades incurren en costes conjuntos o generan ingresos combinados son ejemplos en los que solo el método de división de beneficios evitaría resultados inapropiados.
Determinación de los factores que deciden la división de beneficios– Una comprensión fiable de los factores que contribuyen a la decisión de división de beneficios es un requisito previo para utilizar este método. Las empresas deben ser capaces de identificar los factores que forman la base de la distribución de los beneficios. Si los beneficios no pueden distribuirse sobre ninguna base racional, este método no proporcionará resultados fiables.
Valor añadido por todas las empresas– Cuando cada empresa involucrada en la transacción contribuye funcionalmente o mediante la transferencia significativa de activos intangibles únicos, los enfoques unilaterales adoptados en los métodos tradicionales proporcionan resultados inconcluyentes, mientras que el método de división de beneficios sería más apropiado.
