Precios de transferencia: Método del precio de reventa

Para la correcta ejecución del método de precios de transferencia, se han introducido diversos métodos que facilitan a las empresas el cálculo de sus impuestos. Uno de estos métodos esenciales de precios de transferencia es el Método del Precio de Reventa. En este artículo obtendrá una mejor perspectiva sobre qué es el Método del Precio de Reventa, cómo funciona, cuándo utilizarlo y cuáles son sus ventajas y desventajas.

1. ¿Qué es el Método del Precio de Reventa (RPM)?

1. El Método del Precio de Reventa (RPM, por sus siglas en inglés) es uno de los métodos de transacción tradicionales que puede utilizarse para determinar si una transacción refleja el principio de plena competencia. El Método del Precio de Reventa se centra en la empresa de ventas relacionada que realiza funciones de marketing y venta como la parte analizada en el estudio de precios de transferencia.

2. Al utilizar este método, se toman los precios a los que la empresa asociada vende su producto a un tercero. Este precio se denomina precio de reventa.

3. El margen bruto, que se determina comparando los márgenes brutos en una transacción comparable no controlada, se resta entonces de este precio de reventa. Después, se deducen los costes asociados a la compra de dicho producto, como los derechos de aduana. Lo que queda se considera un precio de plena competencia para una transacción controlada entre empresas asociadas.

4. En resumen: en este método, la evaluación se realiza probando el margen de beneficio bruto del revendedor. En este método, buscamos suministros no relacionados y el coste de los bienes vendidos, y comprobamos si se sitúa dentro del rango permitido según la normativa india de precios de transferencia.

2. ¿Qué dicen las normativas indias de precios de transferencia sobre el Método del Precio de Reventa?

La Regla 10B(1)(b) del Reglamento del Impuesto sobre la Renta establece las siguientes normas de precios de transferencia sobre el método del precio de reventa:

1. Se identifica el precio al que la propiedad comprada o los servicios obtenidos por la empresa de una empresa asociada son revendidos o prestados a una empresa no relacionada;
2. Dicho precio de reventa se reduce por el importe de un margen de beneficio bruto normal que corresponda a la empresa o a una empresa no relacionada por la compra y reventa de la misma propiedad o similar, o por la obtención y prestación de una transacción no controlada, o de varias de dichas transacciones;
3. El precio así obtenido se reduce además por los gastos incurridos por la empresa en relación con la compra de la propiedad o la obtención de los servicios;
4. El precio así obtenido se ajusta para tener en cuenta las diferencias funcionales y de otro tipo, incluidas las diferencias en las prácticas contables, si las hubiera, entre la transacción internacional [o la transacción nacional especificada] y las transacciones comparables no controladas, o entre las empresas que realizan dichas transacciones, que podrían afectar materialmente al importe del margen de beneficio bruto en el mercado abierto;
5. El precio ajustado obtenido en el punto (4) anterior se considera un precio de plena competencia respecto a la compra de la propiedad o la obtención de los servicios por parte de la empresa a la empresa asociada.

3. Cálculo del margen de beneficio bruto de plena competencia según el Método del Precio de Reventa

Para calcular el margen de beneficio bruto de plena competencia según el RPM, es necesario seguir los siguientes pasos:

Paso 1– Determinar el precio de reventa de los productos o servicios transferidos desde la empresa asociada.

Paso 2– Determinar transacciones comparables con partes no relacionadas u otras transacciones comparables entre dos empresas independientes. (Realice un análisis de comparabilidad de las transacciones consideradas y seleccione las transacciones más adecuadas como comparables).

Aquí, al realizar el análisis de comparabilidad, se recomienda tener en cuenta los siguientes puntos:

1. Comparabilidad del producto: características, calidad, uso final, novedades, funcionalidades, productos adicionales, servicios posventa, etc.

2. Condiciones contractuales: el periodo de crédito ofrecido, transacciones relacionadas, duración del contrato, cantidad contratada, lugar de entrega, etc.

3. Riesgos asumidos: en una transacción entre empresas asociadas, es posible que la empresa asociada no venda directamente a los consumidores finales. Sin embargo, en una transacción de mercado abierto, una entidad independiente está expuesta al riesgo de inventario y al riesgo de impago del consumidor. Estos riesgos asumidos por la otra empresa asociada deben cuantificarse y ajustarse al precio. Puede haber riesgos similares que requieran ajustes.

4. Factores geográficos: el lugar donde se vende o produce el producto, las normativas gubernamentales, los impuestos aplicables, las fuentes de materias primas, etc.

Paso 3– Analizar las diferencias entre las transacciones controladas y las transacciones no controladas consideradas como comparables. Cuantificar las diferencias funcionales en términos de impacto en el margen de beneficio y realizar ajustes para llegar al margen de beneficio bruto.

Paso 4– Finalmente, restar el beneficio bruto del precio de reventa para llegar al precio de transferencia.

Example:

A company ¨P¨ Ltd. deals in IT products. Recently it had purchased a number of projectors from a related party- Q Ltd., and from a non-related party- R Ltd.. Here is how the Resale Price Method will apply:

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Taking into consideration above steps, the Arm's Length Gross Profit Margin under RPM can be computed as follows:

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NOTE: Here, the Arm's Length Price is the price which should have been paid but Price Paid to Q Ltd. is the price actually paid. 

4.When to use the Resale Price Method

The Resale Price Method is indeed tempting but there's a right place to use it. This method works only under unique circumstances that allow its fool-proof execution. Therefore, before proceeding with RPM, one must consider the following points to ensure viability of its results:

1. Distributor Companies– Resale price is much suitable in a model where one enterprise produces and another enterprise only resells. In such cases, the gross profit can be easily determined and split between the two enterprises or multiple enterprises.
2. When the Cost Plus Method is not reliable– A better alternative to the Resale Price method is the Cost Plus Method where all costs are billed at a fixed margin and excess profits are retained by the distributor company. In a way, it is exactly opposite of the Resale Price Method where excessive profits get accumulated with the distributor company.
3. Reliable calculation of Cost of Goods Sold– A reliable calculation of Cost of Goods Sold is prerequisite to arriving at Gross Profit Margin. Thus, if the COGS of the transaction cannot be established without any complications, the resale price method may not produce reliable results.
4. No Major Value Addition by Distributing Enterprise– The distributor enterprise dealing with the ultimate customer should not be holding major intangibles or making significant value additions to the product or service. Further, there should not be a long chain of enterprises dealing with the product before ultimate sale to customers as it may involve a complex calculation of resale price at multiple levels.

5.Strengths and Weaknesses of RPM

5.1 Strengths of Resale Price Method

1. The method is based on Market Price. This means that it represents a method based on demand, thus making it more reliable in situations where there is a weak relationship between cost and sale prices.

2. This method can be used to ensure that the distributor companies do not make inappropriate profits, as the distributors earn arm’s length gross profit margin, and thus, excess profits are transferred to the manufacturing enterprise.

5.2 Weaknesses of Resale Price Method

1. If an associate enterprise on the buy-side does significant value addition before selling to customers, it may lead to complex calculations in arriving at the gross profit margin.

2. Since not all enterprises follow the same accounting principles, computing comparable gross profit margin may sometimes involve undoing the differences between accounting policies.

3. Establishing a gross profit margin of an uncontrolled transaction and adjusting the same according to the transaction of the enterprise with reasonable accuracy is difficult and can often be a long process as it requires a detailed analysis of both the transactions, the products and the economic conditions.