Presupuesto de la Unión 2025 | Puntos clave para la fiscalidad corporativa y extranjera

El Ministro de Finanzas presentó el Presupuesto de la Unión 2025 el 1 de febrero de 2025. El presupuesto introdujo algunos beneficios para empresas nacionales, no residentes y unidades de IFSC, incluyendo un límite de umbral más alto para la deducción de TDS, una extensión del plazo para fideicomisos benéficos, tributación presuntiva para no residentes, y la ampliación del límite de umbral para remesas al extranjero, entre otros.

A. TRIBUTACIÓN CORPORATIVA

1. Cambios en las tasas de TDS

• Considerando el límite imponible más alto y la menor responsabilidad fiscal propuesta, el Presupuesto de la Unión ha propuesto aumentar el límite de umbral para la deducción de TDS bajo las siguientes secciones:

‍

2. Extensión de la cláusula de caducidad hasta el 31 de marzo de 2030

• Bajo la Ley del Impuesto sobre la Renta, las siguientes entidades emergentes son elegibles para exenciones fiscales sujetas al inicio de operaciones a partir del 1 de abril de 2025/2026. El Presupuesto de la Unión ha propuesto extender la cláusula de caducidad hasta el 31 de marzo de 2030:
  • Entidades bajo la Sección 80-IAC que son elegibles para una deducción del 100% de las ganancias de negocios elegibles durante 3 años fiscales consecutivos;
  • Ingresos derivados de la transferencia de una aeronave o un barco por una unidad de IFSC bajo la sección 80LA;
  • Ingresos de un no residente en concepto de regalías o intereses por el arrendamiento de una aeronave o un barco pagados por una unidad de IFSC bajo la sección 10(4F);
  • Ingresos de un no residente o una unidad de IFSC (dedicada al arrendamiento de aeronaves) en concepto de ganancias de capital derivadas de la transferencia de acciones ordinarias de la empresa nacional que es una unidad de IFSC (dedicada al negocio de arrendamiento de aeronaves) bajo la sección 10(4H);

3. Otras enmiendas bajo el Impuesto de Sociedades:

3.1 Régimen de tributación por tonelaje:

• Las embarcaciones de navegación interior serán elegibles para el régimen de tributación por tonelaje bajo la Sección 115VD;
• El plazo para la aprobación de una solicitud para optar por el régimen de tributación por tonelaje se ha extendido de antes de que expire 1 mes desde el final del mes en que se recibió la solicitud, a 3 meses desde el final del trimestre en que se recibe dicha solicitud.

3.2 Fideicomisos e instituciones benéficas

• El Presupuesto de la Unión ha propuesto que el período de registro de los fideicomisos benéficos se extienda de 5 a 10 años si los ingresos totales de dicho fideicomiso o institución no superan los 50 millones de INR, sin aplicar las disposiciones de las Secciones 11 y 12, durante cada uno de los 2 años previos al año en que se realiza la solicitud.
• Una solicitud de registro incompleta no se considerará una "infracción específica" y, por lo tanto, el registro no podrá cancelarse por tales motivos.
• La definición de persona específica para la Sección 13(3) se ha ajustado a un límite de umbral de contribución total superior a 100.000 INR durante el año anterior o una contribución total acumulada hasta el final del año anterior pertinente superior a 1.000.000 INR. Los familiares de dichas personas no serán considerados como personas específicas.

3.3 Plazo para trasladar pérdidas en caso de fusión o reorganización empresarial

• El Presupuesto de la Unión ha propuesto que los 8 años para el traslado de pérdidas acumuladas se calculen a partir del año en que la entidad predecesora original incurrió en la pérdida. Anteriormente, se permitía a la entidad reorganizada trasladar dicha pérdida durante 8 años a partir del año de la reorganización.

B. Tributación extranjera

1. Tributación presuntiva para contribuyentes no residentes

• El Presupuesto de la Unión ha propuesto introducir una nueva Sección 44BBD en la Ley del Impuesto sobre la Renta para la tributación presuntiva de contribuyentes no residentes que presten servicios o tecnología en la India, para establecer una instalación de fabricación de productos electrónicos o en relación con la fabricación o producción de bienes, artículos o cosas electrónicas en la India, cuando los servicios se presten a:
  • Una empresa residente dedicada a operar una instalación de fabricación de productos electrónicos o a producir bienes electrónicos en la India bajo un esquema notificado por el gobierno; o
  • la empresa residente cumple con las condiciones prescritas a este respecto

• En tal caso, el 25% de la siguiente suma total se considerará como ingreso bajo el rubro PGBP:
  • El monto pagado o pagadero al contribuyente no residente o a cualquier persona en su nombre por concepto de prestación de servicios o tecnología; y
  • El monto recibido por el contribuyente no residente o en nombre del contribuyente no residente.

• No se permitirá al contribuyente la compensación de depreciación no absorbida ni de pérdidas trasladadas para dicho año anterior.

2. Importancia de la presencia económica en la India de los no residentes

• La Explicación 2A de la Sección 9 define la presencia económica significativa de un no residente en la India.
• El Presupuesto de la Unión ha aclarado que las transacciones o actividades que se limiten a la compra de bienes en la India para su exportación no constituirán una presencia económica significativa en la India.

3. TCS on Foreign remittance

• As per Section 206C(1G), TCS is required to be collected @ 5% by the authorised dealer on foreign remittances made under the Liberalised Remittance scheme if the aggregate amount remitted does not exceed INR 7 Lakhs.
• The Union Budget has proposed to increase the threshold limit to INR 10 Lakhs.
• Further, no TCS shall be collected if the amount is remitted for loan repayment obtained for education purposes.

4. Applicability of Arm’s Length Price determined for 2 following years:

• As per Section 92CA(1), in respect of an international transaction or specified domestic transaction, the Assessing officer may refer the computation of the ALP of such transaction to the Transfer pricing officer (TPO) under section 92C.
• As per Section 92CA(3), The TPO, after considering all evidence and material, shall determine the ALP in respect of such transaction.
• Union Budget as proposed to insert Sub-section (3B) which provides that the ALP determined in respect of an international transaction or the specified domestic transaction shall apply to a similar transaction for the two consecutive following previous years subject to the condition that the exercises an option to this effect and the TPO declare that such option is valid subject to the specified conditions.
• Such option shall not apply to any proceedings to Assessment of “Search Cases”

5. Safe harbour for offshore funds managed by Indian managers

• As per Section 9A, Fund management activity carried out by an eligible fund manager for an eligible investment fund shall not constitute a business connection of such fund in India.
• In the Eligible Investment fund, aggregate participation or investment in the fund by persons resident in India does not exceed 5% of the corpus of the fund.
• The Union budget has proposed that the condition of 5% should be checked on two dates, i.e., 1st April and 1st October of the year.
• Conditions of 5% shall be deemed to be satisfied if it is satisfied within four months of the 1st of April or the 1st of October.

6. Increase in the Tax rate on long-term capital gain 

• As per Section 115AD, Income tax on long-term capital gain on the sale of securities is taxable in the hands of Foreign Institutional Investors @ 10%. The Union Budget has proposed to increase such rate to 12.5%.

C. International Financial Services Centre (IFSC)

1. Deemed dividend does not apply to Loans between Finance Company or Finance Unit:

• As per Section 2(22)(e), any loans or advances paid by a closely held company to a shareholder, holding not less than 10% of the voting power or to any concern in which such shareholder has a substantial interest, shall be considered as dividends.
• Union budget has provided that dividend shall not include any loans or advances between two group entities where:
  • one of the group entity is a “Finance company” or a “Finance unit”; and 
  • the parent entity of such a group is listed on the stock exchange in a country or territory outside of India

2. Capital Gain from the transfer of a Ship or Aircraft to a Non-resident or an IFSC Unit

• As per Section 10(4F), any income of a non-resident by way of royalty or interest on leasing of aircraft or ship to a unit of an IFSC shall be exempted if such unit has commenced its operations on or before 31.03.2025. 
• Budget proposed to extend the date of commencement of operations till 31.03.2026
• Union budget has proposed to exempt capital gain to non-resident or an IFSC Unit (engaged primarily in the business of leasing of a ship) arising from the transfer of equity shares of a domestic company, being a Unit of an IFSC (engaged primarily in the business of leasing of a ship) and has commenced operations on or before 31 March 2030.

3. Other Amendments:

• Income of IFSC unit by way of dividends from another IFSC unit to be exempt if both entities are primarily engaged in the business of ship leasing in IFSC;
• Tax exemption for non-residents in the below cases has been extended to all IFSC-based FPIs as counterparties:
  • Transfers/ distributions of ODI contracts. 
  • Transfer of non-deliverable forwards or over-the-counter derivatives.