El Presupuesto de la Unión 2025 ha introducido algunos cambios en la Ley del Impuesto sobre Bienes y Servicios (GST, por sus siglas en inglés) y en la Ley de Aduanas, con el objetivo de simplificar el cumplimiento y abordar problemas litigiosos de larga data que enfrentan las empresas y los contribuyentes. Estos cambios reflejan el compromiso del gobierno de racionalizar el sistema de impuestos indirectos de la India y, al mismo tiempo, fomentar el crecimiento económico. A continuación, se presenta un análisis de las propuestas clave y sus posibles implicaciones:
1. Presupuesto de la Unión sobre el Impuesto sobre Bienes y Servicios (GST)
1.1 Cambio de la frase “Planta o Maquinaria” a “Planta y Maquinaria”
- La sección 17(5) de la Ley CGST especifica la lista de artículos sobre los cuales el ITC no es elegible.
- En dicho subapartado, la frase “Planta o Maquinaria” se sustituirá por “Planta y Maquinaria” para eliminar cualquier ambigüedad en la interpretación para la obtención de un crédito fiscal por insumos.
- Dicha enmienda prevalecerá sobre la reciente decisión de Safari Retreat emitida por la Corte Suprema.
1.2 Reversión del impuesto de salida en Notas de Crédito
- La sección 34(2) de la Ley CGST ha sido enmendada para establecer que la responsabilidad del Impuesto de Salida relacionada con las Notas de Crédito se reducirá solo si el ITC correspondiente es revertido por el receptor.
- Dicha enmienda se realiza en línea con la nueva funcionalidad disponible en el portal de GST, que requiere que los receptores acepten la reversión del ITC realizada contra la Nota de Crédito en el panel de control de IMS.
- Si el receptor rechaza la reversión del ITC contra la nota de crédito, entonces al proveedor no se le permite reducir la responsabilidad del impuesto de salida relacionada con dicha nota de crédito.
1.3 Depósito previo tanto para la Autoridad de Apelación como para el Tribunal de Apelación
- Según la sección 107(6) de la Ley CGST, no se presentará ninguna apelación contra una orden a menos que el apelante haya pagado:
- El monto total del impuesto, intereses y penalización acordados por el apelante;
- El 10% del monto del impuesto en disputa, sujeto a un máximo de 200 millones de rupias indias (INR 20 Crores)
- El Presupuesto de la Unión ha establecido que, para presentar una apelación contra una orden de penalización, es decir, una orden que solo consiste en una penalización sin involucrar la demanda de ningún impuesto, el apelante debe realizar un depósito previo del 10% de dicho monto de penalización.
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- De manera similar, para presentar una apelación ante el Tribunal de Apelación contra una orden de penalización, se requiere realizar un depósito previo del 10% del monto de la penalización (además de un depósito previo pagado ante la primera autoridad de apelación).
1.4 Mecanismo de seguimiento y rastreo para ciertos bienes
- Se ha propuesto la inserción de una nueva sección 148A que contempla el seguimiento y rastreo de ciertas clases de bienes y personas que poseen bienes especificados.
- Con respecto a los bienes especificados, el gobierno puede proporcionar un sistema para permitir la fijación de una marca de identificación única y para el almacenamiento electrónico y acceso a la información contenida en ella.
- “marca de identificación única” incluye un sello digital, una marca digital o cualquier otra marca similar que sea única, segura e inamovible;
- Las personas especificadas deberán:
- fijar una marca de identificación única en dichos bienes o paquetes que contengan información especificada;
- proporcionar información y detalles especificados dentro de un tiempo determinado;
- proporcionar detalles de la maquinaria instalada en el lugar de negocio de fabricación de dichos bienes, incluyendo la identificación, capacidad, duración de la operación y otra información;
- En caso de contravención de la sección 148A, se impondrá una penalización de 100 000 rupias indias (INR 1 Lakh) o el 10% del impuesto pagadero sobre dichos bienes, lo que sea mayor. Dicha penalización se impondrá además de la penalización especificada en el Capítulo XV.
1.5 Otras enmiendas:
El presupuesto de la Unión ha propuesto las siguientes otras enmiendas:
- Se han enmendado las disposiciones para los Distribuidores de Servicios de Insumos (ISD) para incluir explícitamente disposiciones para la distribución del ITC para suministros interestatales sobre los cuales el impuesto es pagadero bajo el mecanismo de carga inversa (RCM). Dicha enmienda entrará en vigor a partir del 1 de abril de 2025.
- Dada la aclaración de que no se debe pagar GST por los vales, se omiten las disposiciones sobre el momento del suministro de vales establecidas en la Sección 12(4) y la Sección 13(4) de la Ley CGST.
2. Presupuesto de la Unión en materia de Aduanas
2.1 Se permite la revisión voluntaria basada en la autoliquidación tras el despacho de aduanas
- Se propone insertar una nueva sección 18A en la Ley de Aduanas que establece lo siguiente:
- Se permite a un exportador o importador revisar una declaración ya realizada tras el despacho de las mercancías.
- Tras la revisión, el importador o exportador deberá autoliquidar el impuesto.
- Cuando la declaración revisada y la autoliquidación den lugar a:
- Un pago insuficiente, el exportador o importador deberá realizar el pago voluntario de dicha diferencia junto con los intereses correspondientes;
- Un pago en exceso, dicha declaración revisada se considerará una solicitud de reembolso.
- El funcionario competente verificará la declaración revisada y la autoliquidación en casos seleccionados y volverá a liquidar el impuesto exigible sobre dichas mercancías si la autoliquidación no se ha realizado correctamente.
- Sin embargo, no se permitirá ninguna revisión tras el despacho cuando:
- Se haya iniciado y notificado al importador o exportador interesado cualquier auditoría conforme al Capítulo XIIA, o cualquier registro, incautación o citación conforme al Capítulo XIII;
- Existan casos que requieran un reembolso en los que el funcionario competente haya vuelto a liquidar el impuesto;
- Se trate de otros casos especificados.
2.2 Plazo para las liquidaciones provisionales
- El presupuesto de la Unión ha especificado que el plazo para la finalización de las liquidaciones provisionales es de 2 años. Dicho periodo podrá ser prorrogado por un año más por el comisionado principal si se demuestra una causa suficiente.
2.3 Otras enmiendas:
- Con efecto a partir del 1 de abril de 2025, las facultades de la Comisión de Conciliación serán ejercidas por la Junta Interina y las disposiciones de esta Ley se aplicarán a la Junta Interina de la misma forma que a la Comisión de Conciliación. Las solicitudes pendientes serán resueltas por una Junta Interina que se constituirá al efecto.
- Se amplía de 6 meses a 1 año el plazo para el uso final de las mercancías importadas con un tipo impositivo concesional. Además, las declaraciones IGCR deberán presentarse trimestralmente en lugar de mensualmente.
- Además, el presupuesto de la Unión ha propuesto modificar los tipos aduaneros de diversos bienes; por ejemplo, el BCD sobre pantallas planas interactivas (unidades completamente ensambladas) ha aumentado del 10% al 20%. Por el contrario, el BCD sobre diversos tipos de calzado se ha reducido del 35% al 20%.
Conclusion:
El presupuesto de la Unión no ha introducido enmiendas importantes en la Ley de Aduanas ni en el Impuesto sobre Bienes y Servicios. Sin embargo, las enmiendas sugeridas tienen como objetivo facilitar el cumplimiento de los contribuyentes, reducir los litigios y fomentar la confianza en los contribuyentes para la autoliquidación de sus obligaciones fiscales.
