Proceso actualizado de presentación y reclamación de devoluciones del GST

Introducción

Con el fin de facilitar el flujo del proceso de presentación y reclamación de devoluciones del GST, la Junta Central de Impuestos Indirectos y Aduanas (CBIC, por sus siglas en inglés) se ha esforzado por implementar un proceso de devolución sencillo en cada etapa.

En línea con este objetivo, el Consejo del GST, en su 31.ª reunión celebrada el 22 de diciembre de 2018, ha racionalizado e introducido varias medidas favorables al contribuyente en el proceso de presentación y reclamación de devoluciones del GST.

Además, se han emitido diversas aclaraciones sobre aspectos procedimentales de las reclamaciones de devolución, jurisdicción, estructura de impuestos invertida, reclamaciones de compensación, créditos fiscales sobre insumos, etc., lo que aportará claridad práctica sobre el proceso que deben adoptar los funcionarios del GST.

En este contexto, la CBIC ha emitido la Circular n.º 79/53/2018-GST de fecha 31 de diciembre de 2018 sobre el tema. A continuación, se presenta un resumen de la circular para facilitar su consulta:

1. Se introduce el proceso de presentación electrónica de devoluciones: dígale adiós a las reclamaciones de devolución físicas

1.1 Proceso de presentación física existente

Según el proceso actual para presentar reclamaciones de devolución, los contribuyentes debían realizar las siguientes acciones en orden:

1. Presentar el FORMULARIO GST RFD - 01A en el portal del GST
2. Generar el Número de Referencia de la Solicitud (ARN)
3. Imprimir la solicitud junto con todos los documentos justificativos
4. Presentar la solicitud junto con todos los documentos justificativos físicamente en la oficina del funcionario del GST correspondiente a su jurisdicción.

1.2 Proceso de presentación electrónica de devoluciones

Para simplificar el proceso, la CBIC ha prescrito el siguiente proceso revisado:

1. Presentar el FORMULARIO GST RFD - 01A en el portal del GST
2. Cargar todos los documentos/compromisos/declaraciones junto con la reclamación de devolución en el Formulario GST RFD – 01A
3. De conformidad con las disposiciones de la Circular n.º 59/33/2018-GST de fecha 4 de septiembre de 2018, los siguientes documentos pueden presentarse electrónicamente junto con el Formulario GST RFD - 01:
   • una declaración de facturas en un formato prescrito en lugar de proporcionar copias de todas las facturas
   • copias únicamente de aquellas facturas que no se encuentren en el FORMULARIO GSTR-2A pueden presentarse
4. Generar el Número de Referencia de la Solicitud (ARN)
5. No es necesario imprimir ni la solicitud de devolución ni los documentos justificativos
6. No es necesario presentar físicamente los documentos en la oficina del funcionario del GST correspondiente a su jurisdicción

1.3 Presentación manual de devoluciones a elección del contribuyente

No obstante, el contribuyente seguirá teniendo la opción de presentar físicamente la solicitud de devolución ante el funcionario competente de su jurisdicción en el FORMULARIO GST RFD-01A, junto con los documentos justificativos, si así lo desea.

1.4 Proceso tras la presentación de la solicitud de devolución

Tan pronto como se genere el ARN, la solicitud de devolución junto con todos los documentos justificativos se transferirá electrónicamente al funcionario del GST correspondiente a la jurisdicción

El funcionario del GST de la jurisdicción podrá visualizar la solicitud en el sistema.

La fecha de presentación de la solicitud de devolución se considerará la fecha de generación del ARN

El acuse de recibo de la solicitud completa o el memorando de deficiencias, según corresponda, será emitido por el funcionario del GST de la jurisdicción basándose en los documentos recibidos electrónicamente desde el portal común.

El acuse de recibo se emitirá en un plazo de 15 días a partir de la fecha del ARN. Por el momento, el acuse de recibo o el memorando de deficiencias se emitirán de forma manual.

1.5 Cuando la jurisdicción no esté asignada a las autoridades del GST central o estatal

Cuando la jurisdicción de un contribuyente no esté asignada ni a la Autoridad Fiscal Central ni a la Estatal, la solicitud de reembolso deberá presentarse físicamente ante el funcionario de GST jurisdiccional de la autoridad fiscal estatal o central, a elección del contribuyente.

1.6 Solicitudes de reembolso asignadas al funcionario de GST jurisdiccional incorrecto

En relación con la transferencia de solicitudes de reembolso asignadas al funcionario de GST jurisdiccional incorrecto, la CBIC ha aclarado lo siguiente:

Cuando una solicitud de reembolso se transfiera electrónicamente al funcionario jurisdiccional incorrecto, dicho funcionario deberá reasignarla al funcionario jurisdiccional correcto por vía electrónica en un plazo de tres días.

En tales casos, la fecha de presentación de la solicitud de reembolso solo se contabilizará una vez que esta haya sido reasignada.

En estos casos, no se emitirá un memorando de deficiencia a los contribuyentes simplemente porque las solicitudes se hayan recibido electrónicamente en la jurisdicción incorrecta.

Cuando la función de reasignación electrónica no esté disponible, se mantendrá el sistema actual de reasignación manual.

1.7 Proceso de presentación física que debe seguirse para todas las solicitudes rectificadas presentadas tras un memorando de deficiencia

Cuando se haya emitido un memorando de deficiencia en relación con una solicitud de reembolso, los contribuyentes deberán presentar la solicitud de reembolso rectificada bajo el ARN anterior.

The CBIC has clarified as under:

• La solicitud rectificada debe tratarse como una nueva solicitud de reembolso
• La solicitud rectificada, junto con los documentos justificativos, debe presentarse manualmente en la oficina del funcionario de GST jurisdiccional.

2. Interés del 6% por la falta de desembolso de reembolsos en un plazo de 60 días

La CBIC ha aconsejado a todas las autoridades de GST que emitan las órdenes de sanción final en el FORMULARIO GST RFD - 06 en un plazo de 45 días a partir de la fecha de recepción del ARN, de modo que el desembolso del reembolso se complete en un plazo de 60 días tanto por parte de las autoridades fiscales centrales como estatales.

Cuando cualquier impuesto cuya devolución se haya ordenado no se reembolse en un plazo de 60 días a partir de la fecha del ARN, las autoridades de GST deberán pagar al contribuyente un interés del 6% anual sobre el importe del reembolso, calculado desde la fecha de vencimiento del desembolso hasta la fecha del reembolso efectivo.

3. Procedimiento a seguir para las solicitudes de reembolso generadas en el portal pero no presentadas físicamente

La CBIC ha aclarado el procedimiento a seguir de la siguiente manera:

3.1 Importe del reembolso inferior a 1.000 INR

Las solicitudes de reembolso serán rechazadas y el importe se volverá a acreditar en el libro mayor de crédito electrónico del contribuyente mediante la emisión del FORMULARIO GST RFD-01B.

3.2 Cuando el importe del reembolso sea superior a 1.000 INR

Cuando el funcionario de GST jurisdiccional no haya recibido una solicitud en un plazo de 60 días a partir de la fecha del ARN, se podrá enviar un correo electrónico al solicitante para que vuelva a presentar la solicitud en un plazo de 15 días a partir de la fecha del correo electrónico.

Los datos de contacto y la dirección del funcionario jurisdiccional también podrán incluirse en dicha comunicación

Where the taxpayer fails to physically submit the application even after the communication through email, the refund application shall be summarily rejected and any balance shall be re-credited to the electronic credit ledger.

3.3 Where there is excess balance in the electronic cash ledger resulting in refund

• The amount already debited in the electronic cash ledger may be re-credited.
• Such refund will be process through FORM GST RFD - 01B, if there are no liabilities in the electronic liability register.
• Such refund will be processed even though no GSTR-3B has been filled.

4. ITC pertaining to invoices of earlier tax periods availed in subsequent tax period eligible for refund

It has come to the notice of the CBIC that the GST officers are excluding the invoices issued by the suppliers in previous month but ITC availed in the current tax period and filed in the GSTR - 3B.

The CBIC has clarified as under:

GST law mandates that ITC can be availed only after the goods are received

Where the supplier raises an invoice (ex: August 2017) and the goods reach the buyer’s premises in the next month (ex: September 2017), the Buyer can avail the ITC on such goods in the Form GSTR - 3B for the next month only (Ex: September 2017).

Thus, refund claim filed for the relevant period is for the amount of Net ITC availed and not restricted only to the purchases made during the period.

Further, Section 16(4) also allows the registered person to claim ITC on or before the due date of filing of return for the month of September following the Financial year to which the invoice pertains or the date of filing of Annual Return, whichever is earlier.

Hence, credit availed in the purchases in the subsequent months should not be denied.

5. ITC eligible on inputs not directly consumed in manufacturing process

The CBIC has clarified and reiterated that the scope of the term ‘inputs’ is very wide and covers any goods other than capital goods used or intended to be used by a supplier in the course or furtherance of business.

There are no restrictions on the manner of use of inputs for making an outward supplies as long as the same are used/ intended to be used in the course or furtherance of business.

Hence, ITC should not be denied on the inputs which are not directly consumed in the manufacturing process (like Stores and spares, Packing materials, Machinery repairs, Printing and station

6. Whether the ITC reversed has to be taken into consideration for calculating the amount of “Net ITC” under Rule 89?

The CBIC has clarified that the amount of ITC reversed shall not be considered as ITC availed. Hence, the same should not be included while calculating the amount of Net ITC.

However the same can be consider for refund if the same is reavailed subject to the restriction under section 16(4) of the CGST Act,

Check certain clarification in Refund related issues