El Convenio Multilateral para implementar las medidas relacionadas con los tratados fiscales destinadas a prevenir la erosión de la base imponible y el traslado de beneficios («MLI», por sus siglas en inglés) entró en vigor en la India el 1 de octubre de 2019. El MLI es una herramienta que ayuda al gobierno a cerrar las brechas en las normas fiscales internacionales. El MLI introdujo una disposición clave, la Prueba del Propósito Principal («PPT», por sus siglas en inglés), en los Convenios para Evitar la Doble Imposición (CDI) de la India. La PPT busca evitar la pérdida de ingresos mediante la prevención del abuso de los tratados. La PPT se introdujo en algunos de los CDI a través del MLI; sin embargo, posteriormente se incorporó en otros mediante acuerdos bilaterales.
La PPT es una disposición dentro de los CDI que determina si una transacción o acuerdo se ha realizado principalmente para obtener el beneficio de un tratado fiscal. Por lo tanto, si una transacción se lleva a cabo únicamente para obtener dicho beneficio y no por motivos comerciales, la PPT deniega el beneficio del tratado a dicha transacción o acuerdo.
La Junta Central de Impuestos Directos (CBDT) emitió una guía detallada sobre la aplicabilidad de las disposiciones de la PPT mediante la Circular n.º 01/2025, de fecha 21 de enero de 2025, de la siguiente manera:
1. Disposiciones de la Prueba del Propósito Principal («PPT») en los CDI
- El extracto pertinente de las disposiciones de la PPT es el siguiente:
«Sin perjuicio de las demás disposiciones de este Convenio (o Acuerdo), no se concederá un beneficio en virtud de este Convenio (o Acuerdo) respecto a una partida de renta si, teniendo en cuenta todos los hechos y circunstancias pertinentes, es razonable concluir que la obtención de dicho beneficio fue uno de los propósitos principales de cualquier acuerdo o transacción que resultó, directa o indirectamente, en ese beneficio, a menos que se demuestre que la concesión de dicho beneficio en estas circunstancias sería conforme al objeto y propósito de las disposiciones pertinentes de este Convenio (o Acuerdo)».
- Las disposiciones de la PPT deniegan el beneficio previsto en el CDI cuando se concluye, según los hechos y circunstancias, que el propósito principal de la transacción es obtener el beneficio del CDI, ya sea directa o indirectamente.
- No obstante, la última parte de la disposición de la PPT permite a la persona demostrar que la obtención del beneficio en tales circunstancias sería conforme al objeto y propósito de las disposiciones pertinentes del convenio.
- Por lo tanto, la PPT tiene como objetivo garantizar que los CDI se apliquen de acuerdo con los fines para los que fueron creados, es decir, proporcionar beneficios en relación con el intercambio legítimo de bienes y servicios, así como el movimiento de capitales y personas.
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2. Directrices sobre la aplicación de las disposiciones de la PPT
Se ha aclarado que el propósito principal de una transacción o acuerdo debe determinarse sobre la base de una evaluación objetiva de los hechos y circunstancias pertinentes. La CBDT ha proporcionado las siguientes directrices sobre la aplicación de las disposiciones de la PPT:
2.1 Fecha de aplicabilidad de las disposiciones de la PPT
- Las disposiciones de la PPT se aplicarán de forma prospectiva.
- Las disposiciones de la PPT en el marco de los CDI de la India se aplicarán de la siguiente manera:
| Scenarios |
Date of Applicability of PPT Provisions |
| Where PPT provisions are incorporated in DTAA through bilateral processes (e.g. China, Iran, Hong Kong, Chile, etc) |
Date of enforcement of DTAA or Amending protocol incorporation of the PPT |
| Where PPT provisions are incorporated through MLI |
Concerning TDS provisions, the event date occurs on or after the first date of the previous year after the latest date;
To other provisions, previous years beginning on or after the expiry of a period of 6 calendar months from the latest date.
* Latest date is the latest of the following dates:
- Date of entry into force of MLI provisions in India, i.e., 1st October 2019;
- The date on which the MLI was enforced for the DTAA partner country
|
2.2 Interacción de las disposiciones de la PPT con las cláusulas de derechos adquiridos (grandfathering)
- A fecha de hoy, la India ha asumido ciertos compromisos bilaterales específicos en los tratados en forma de cláusulas de derechos adquiridos en los siguientes CDI:
- CDI India-Chipre;
- CDI India-Mauricio y
- CDI India-Singapur.
- Estos compromisos no están destinados a interactuar con la disposición de la PPT como tal.
- Por lo tanto, las cláusulas de derechos adquiridos en dichos CDI se regirán por las disposiciones específicas del propio CDI y permanecerán fuera del ámbito de aplicación de la PPT.
2.3 Fuente de orientación complementaria:
- Las disposiciones de la PPT se aplicarán en función de los hechos de cada caso, es decir, caso por caso, teniendo en cuenta los hechos y conclusiones objetivos.
- Fuente de orientación complementaria:
- Informe final del Plan de Acción 6 de BEPS;
- Comentarios a los artículos 1 y 29 del Modelo de Convenio Tributario de las Naciones Unidas.
3. Conclusión
La CBDT ha aclarado que las disposiciones de la PPT se aplicarán caso por caso y entrarán en vigor de forma prospectiva. Asimismo, la aclaración sobre la fecha de aplicabilidad en situaciones específicas ha puesto fin a la ambigüedad existente al respecto. Además, la contradicción entre la aplicación de las cláusulas de derechos adquiridos y las disposiciones de la PPT ha quedado resuelta con esta circular.
