Directrices emitidas para la retención de TDS en pagos realizados por operadores de comercio electrónico

Finance Act, 2020 requires e-commerce operators to deduct TDS @ 1% on transactions made through e-commerce platforms. E-commerce operators are required to make such deduction at the time of credit of such amount to the account of e-commerce participant or at the time of payment, whichever is earlier.  The Central Board of Direct Taxes has earlier issued Guidelines for deduction of TDS under section 194-O(4) vide Circular no.17 of 2020 dated 29th September, 2020 and vide Circular No. 20 of 2021 dated 25th November, 2021. 

CBDT has received various representations on clarification of various issues with respect to deduction of TDS and CBDT has clarified the same vide Circular No. 20 of 2023 dated 28th December, 2023.

Key definition

1. Electronic commerce : "E-commerce means is online buying and selling of goods, services, and digital products through electronic networks."
2. E-commerce operator : An E-commerce operator means is someone who runs a digital platform for online buying and selling. 
3. E-commerce participant : An e-commerce participant in India is someone selling goods or services, including digital products, through online platforms." 

Guidelines issued by CBDT is discussed in detail below:

1. Which E-commerce operator is liable to TDS where there are multiple ECOs involved in a transaction

If a sale is made through an e-commerce platform, the e-commerce operator is required to deduct TDS. E.g. In case of sales made through Amazon (e-commerce operator), Amazon shall deduct the TDS from the seller at the time of transferring of funds to the account of seller.

However, where more than one e-commerce operators are involved in a transaction then who shall deduct the TDS? There may be a platform or network (e.g., the Open Network for Digital Commerce) on which multiple ECOs are participating in a single transaction. For example, buyer-side ECO is responsible for buyer functions and seller-side ECO for seller functions on a shared transaction network. 

Read Also: Income tax on transfer of unquoted equity shares at less than Fair Market Value (FMV)

In such cases, there may be two situations:

Situation 1 : Where multiple ECOs are involved in a single transaction of sale of goods or provision of services through ECO platform or network and where the seller-side ECO is not the actual seller of the goods or services.

• Buyer-side ECO provides interface to the buyer and seller-side ECO provides interface to the seller. In such a scenario, TDS under section 194-O of the ITA is to be deducted by the seller-side ECO who finally makes the payment or the deemed payment to the seller for goods sold or services provided.

• TDS under Section 194-O applies to the gross amount of goods or services and TDS shall be deducted at the time of credit of such sum to the account of seller or at the time of payment, whichever is earlier.

• Seller ECO shall file the TDS return in Form 26Q and shall issue the Form 16A certificate to the seller.

Situation 2 : Where multiple ECOs are involved in a single transaction of sale of goods or provision of services through ECO platform or network and where the seller-side ECO is the actual seller of the goods or services

In this case, an ECO provides an interface to the buyer, while on the selling side, the seller itself is an ECO and is directly interacting with another ECO.

In this situation, TDS is to be deducted by the E-commerce operator who finally makes the payment or deemed payment to the seller for goods and services. 

2. Whether convenience fees or commission or delivery fees form part of “Gross Amount” for TDS deduction

An E-commerce operators may be levying convenience fees or charging commission for each transaction. Further, sellers may levy logistics & delivery fees for the transaction. Payments may also be made to the platform or network (e.g., ONDC) provider for facilitating the transaction. Would these form part of "gross amount" for the purposes of TDS under section 194-O of the ITA?

In e-commerce, sellers commonly charge buyers for shipping (logistics/delivery/shipping/packaging) fees. Additionally, buyer-side ECO and seller-side ECO may levy a commission on the seller, and the seller recovers such cost from the buyer only.

Example

A buyer buys goods through e-commerce platform with home-delivery and pay following amount:

1. Precio del vendedor: 100 INR
2. Gastos de embalaje: 5 INR
3. Gastos de envío: 10 INR
4. Gastos de gestión: 3 INR (incluye 1 rupia de ECO del lado del comprador y 2 rupias del propio ECO del lado del vendedor).
5. Factura total: 118 INR.

Los gastos de envío, embalaje, gestión, etc., se cobran por separado al comprador. El CBDT ha aclarado que el TDS debe deducirse sobre el importe bruto de las ventas de 118 rupias.

Doble deducción de TDS en los gastos de gestión

• Según la sección 194-O(3) de la ITA, una transacción sobre la cual un ECO ha deducido impuestos bajo la sección 194-O(1) de la ITA no estará sujeta a TDS bajo ninguna otra sección del Capítulo XVII-B de la ITA. En consecuencia, dicha exclusión también se aplicará al importe recibido por el ECO con respecto a la transacción de venta de bienes o prestación de servicios en concepto de gastos de gestión, ya que el TDS sobre dicho importe ya se deduce bajo la sección 194-O.

• Sin embargo, la sección 194S(4) de la ITA prevalece sobre la sección 194-O de la ley y establece que, si el impuesto se deduce bajo la sección 194-S de la ley, no se deducirá ningún impuesto bajo la sección 194-O de la ley.

• En este caso, las tarifas cobradas por el ECO del lado del vendedor (2 rupias) y por el ECO del lado del comprador (1 rupia) por sus servicios estarían normalmente sujetas a TDS bajo la sección 194H; es decir, el vendedor y el comprador están obligados a deducir el TDS sobre dicho importe.

• No obstante, el impuesto se ha deducido bajo la sección 194-O sobre las ventas brutas de 118 rupias (lo cual incluye los gastos de gestión de 1 y 2 rupias). Este importe no está sujeto a TDS bajo ninguna otra disposición, sujeto a las disposiciones de la sección 194S(4) de la ley.

• Además, también se realizan pagos a proveedores de plataformas o redes, como ONDC, para facilitar una transacción. Estos importes formarán parte del "importe bruto" para el TDS bajo la sección 194-O si se incluyen en el pago de la transacción. Si se pagan como una suma global no relacionada con una transacción específica, no es necesario incluirlos en el "importe bruto".

• Se aclara además que el TDS bajo la sección 194-O de la ITA se calculará sobre el valor bruto de la factura (118 INR en este ejemplo) al 1%, y la responsabilidad de la deducción y el depósito del impuesto recaerá en el ECO del vendedor. Las tarifas del ECO del comprador cobradas al ECO del vendedor (1 INR en este ejemplo) y las tarifas del ECO del vendedor (2 INR en este ejemplo) cobradas al vendedor no estarán sujetas a un TDS adicional (por ejemplo, bajo la sección 194H de la ITA).

3. Cómo considerar los impuestos, distintos del GST, IVA, impuestos especiales, etc., al calcular el importe bruto de las ventas de bienes o la prestación de servicios bajo la sección 194-O de la ITA

El CBDT ha aclarado que, bajo la sección 194-O de la ley, si el componente impositivo (incluido el GST) se indica por separado en la factura, el TDS bajo la sección 194-O se deducirá sobre el importe acreditado en la cuenta del vendedor, excluyendo dicho importe impositivo indicado por separado en la factura.

Sin embargo, si el TDS se deduce sobre la base del pago porque este se realiza antes del crédito, el TDS se deducirá sobre el importe total, ya que no es factible segregar el importe del impuesto de dicho pago.

4. Cómo se realizarán los ajustes por devoluciones de compras

El TDS se deduce en el momento del pago o del crédito, lo que ocurra primero. Con respecto a la devolución de una compra, el impuesto debe haberse deducido en la transacción de compra original bajo la sección 194-O de la Ley del Impuesto sobre la Renta.

En tal caso, si se reembolsa dinero por transacciones de devolución de compra, dicho impuesto deducido puede ser ajustado contra la siguiente transacción por el retenedor con el mismo retenido en el mismo año fiscal.

P. ej.

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Sin embargo, no se requiere ningún ajuste si la devolución de la compra se reemplaza por los bienes, ya que en ese caso la transacción sobre la cual se dedujo el impuesto bajo la sección 194-O de la ITA se ha completado con el reemplazo de los bienes.

5. Ajuste de descuentos en el cálculo del importe bruto

¿Cómo se tratarán los descuentos otorgados por el vendedor como participante de comercio electrónico o por cualquiera de los múltiples ECO al calcular el "importe bruto"?

1. Descuento del vendedor

En este caso, el vendedor reducirá el precio de venta con el descuento de venta. Por ejemplo,

Labeled Price: INR 100

Discount offered: INR 10

Amount receivable from buyer: INR 90

Seller will raise an invoice of INR 90 and TDS will be deducted on INR 90 only.

2. Buyer ECO or Seller ECO Discount:

Where a discount is offered by the e-commerce operator then the seller receives the full consideration for the product. Part of the amount is received from the buyer and balance amount is paid by the e-commerce operator.

P. ej.

Seller Price: INR 100

ECO Discount: INR 10

Amount received from buyer by the ECO: INR 90

Amount paid to the seller: INR 100

Invoice on the buyer will be raised of INR 100. 

Accordingly, TDS is required to be deducted on complete amount of INR 100.