Aclaraciones y explicaciones sobre la residencia fiscal de los NRI por parte de diversas autoridades para el ejercicio fiscal 2020-21

Debido a la pandemia, muchas personas quedaron atrapadas en diversos países. Incluso tras el levantamiento del confinamiento, muchos NRI (residentes indios no residentes) regresaron a la India por un periodo temporal y no pudieron volver debido a la suspensión de los vuelos internacionales. Esta variación imprevista en el tiempo de estancia en la India alteró la condición de residencia fiscal de muchos NRI para el año fiscal 2020-21, afectando así a la tributación de sus ingresos bajo la Ley del Impuesto sobre la Renta de 1961.

El CBDT, a través de una circular, ha aclarado los siguientes puntos para el año fiscal 2020-21:

1. Cómo determinar la condición de residencia de los NRI.
2. Cómo tributarían los ingresos en la India en caso de cambio en la condición de residencia de los NRI.
3. Cómo la regla de desempate (Tie Breaker) de los CDI (Convenios para Evitar la Doble Imposición) desempeñaría un papel importante para evitar la doble imposición.
4. En qué país tributarían los ingresos para el año fiscal 2020-21 debido al COVID-19.

Por lo tanto, se presentaron diversas representaciones ante la Junta Central de Impuestos Directos ("CBDT") para aclarar la forma de determinar la condición de residencia para el año fiscal 2020-21. Teniendo esto en cuenta, el CBDT emitió la aclaración mediante la Circular N.º 2/2021 de fecha 3 de marzo de 2021.

Lea más sobre cómo determinar la condición de residencia de una persona física en la India.

1. Flexibilización de la condición de residencia de los NRI para el año fiscal 2019-20

Debido a la pandemia de COVID-19, las personas que llegaron a la India antes del 22 ^{de marzo de 2020} tuvieron que prolongar su estancia en el país debido a la suspensión de los vuelos internacionales. Por ello, para evitar dificultades, el CBDT emitió la circular N.º 11/2020 de fecha 8 ^{de mayo de 2020} para aclarar los siguientes puntos con respecto a la condición de residencia de los NRI y extranjeros que llegaron a la India de visita antes del 22 de marzo de 2020 y:

1. Que no pudieron salir de la India antes del 31 ^{de marzo de 2020}, por lo que su estancia entre el 22 de marzo de 2020 y el 31 de marzo de 2020 no se contabilizará para determinar la condición de residencia del año fiscal 2019-20, o
2. Que hayan estado en cuarentena en la India debido al nuevo coronavirus (COVID-19) y no hayan podido salir del país o hayan partido en un vuelo de evacuación antes del 31 ^{de marzo de 2020}. En tal caso, su periodo de estancia desde la fecha de cuarentena hasta la fecha de su partida o el 31 ^{de marzo de 2020} no se tendrá en cuenta; o
3. Que hayan partido en un vuelo de evacuación antes del 31 de marzo de 2020, su periodo de estancia desde el 22 de marzo de 2020 hasta la fecha de su partida no se tendrá en cuenta.

2. Flexibilización de la condición de residencia de los NRI para el año fiscal 2020-21

Mediante la Circular N.º 2/2021 de fecha 3 de marzo de 2021, el CBDT ha aclarado cómo una estancia prolongada no cambiará la condición de residencia de una persona física y, en caso de cambio en dicha condición, cómo no habrá doble imposición. A continuación, se detallan los puntos aclarados:

2.1 En caso de la condición general de 182 días, no hay posibilidades de doble residencia

En la mayoría de los países, el periodo de estancia para ser considerado residente es de 182 días o más. Como un año tiene 365 días, por lo general, una persona solo puede ser residente en un país.

Sin embargo, si el Gobierno de la India proporciona alguna flexibilización en el periodo de estancia de 182 días para determinar la condición de residencia, podrían darse casos de "doble no residencia"; es decir, una persona podría terminar siendo no residente en ambos países y no llegar a ser residente fiscal en ninguno para el año fiscal 2020-21, incluso después de haber permanecido 182 días o más, y por lo tanto, no pagaría impuestos en ningún país.

Por ejemplo, si una persona ha permanecido en la India durante 260 días durante el año fiscal 2020-21 y ha estado en EE. UU. durante 105 días. Considerando que en EE. UU. se aplica el periodo general de 182 días para obtener la residencia, dicha persona no sería residente en EE. UU. para el año fiscal 2020-21. Además, si el gobierno indio también ofrece alguna flexibilización en el periodo de estancia para el año fiscal 2020-21, esa persona también podría convertirse en no residente en la India. Por lo tanto, podría terminar siendo no residente en ambos países.

2.2 Aplicabilidad de la "regla de desempate" (Tiebreaker rule) de los CDI en caso de doble residencia para el año fiscal 2020-21

Bajo las condiciones generales de 182 días, una persona no suele ser residente en dos países simultáneamente. Sin embargo, si la residencia se determina según otras disposiciones, es decir, menos de 182 días, una persona podría llegar a ser residente de dos países.

Para abordar esta situación, se aplicará la "regla de desempate" del Convenio para Evitar la Doble Imposición (CDI). Por ejemplo, según el Artículo 4(2) del CDI entre India y EE. UU.:

1. En caso de doble residencia, se considerará que la persona es residente del país donde tenga una vivienda permanente a su disposición; o
2. Si no dispone de una vivienda permanente, se considerará residente del país donde tenga sus relaciones personales y económicas más estrechas; o
3. Si no se pueden determinar los puntos anteriores, se considerará residente del país donde viva habitualmente; o
4. Si tampoco se puede determinar el país donde vive habitualmente, se considerará residente del país del que sea nacional; o
5. Si ninguno de los puntos anteriores ayuda, las autoridades competentes de los países resolverán la cuestión de mutuo acuerdo.

Por lo tanto, incluso si una persona califica como residente de ambos países, la "regla de desempate" del CDI hará que sea residente de un solo país. Según esta regla, una persona solo puede ser considerada residente de dos países en el siguiente caso:

1. Tiene una vivienda permanente a su disposición en ambos países o en ninguno de los dos; y
2. No se puede determinar el centro de sus intereses vitales; y
3. Vive habitualmente en ambos Estados o en ninguno de ellos; y
4. Es nacional de ambos Estados o de ninguno de ellos.

Even in such situations, he shall be considered to be a resident of the country as mutually agreed by competent authority.

Therefore, if a person becomes resident in India due to his excessive stay during FY 2020-21, he would most likely become not ordinarily resident in India. Therefore, his foreign sourced income shall not be taxable in India unless it is derived from business controlled in or profession set up in India.

2.3 Income tax on Employment income of NRIs for FY 2020-21

If a NRI is earning employment income then his income shall be taxable as per DTAA. E.g., A person is deriving salary Income from India and Salary Income from USA during F.Y. 2020-21 and he qualifies as resident of India for such Financial year then as per Article 16 of the Indo-USA DTAA, following are the taxation provisions for employment income:

1. If a person is resident in a country and salary income is derived from that country then such income shall be taxable in that country itself. Therefore, in given case, Salary Income from India shall be taxable in India itself.
2. However, if employment is exercised in other country then such salary income shall become taxable in other country. Therefore, in a given case, Income derived from the USA shall be taxable in the USA itself.
3. However, salary derived from USA shall be taxable in India if all following conditions are satisfied:
   • If person was present in USA during FY 2020-21 for a period not exceeding 183 days;
   • Remuneration is paid by the employer who is not resident of USA; and
   • Remuneration is not borne by a Permanent establishment of the employer located in the USA.

Accordingly, salary with respect to employment carried out in the USA shall become taxable in the USA only if a person was present in the USA for more than 183 days during FY 2020-21 or remuneration is paid by the employer who is resident of the USA or remuneration is borne by Permanent establishment of the USA.

Therefore, if a person is carrying out employment in another country and he has stayed in India during FY 2020-21 for more than 182 days and he is qualified as resident of India under Income Tax act then his salary income shall become taxable in his country of employment if such salary is paid by resident of such other country or PE of such other country.

2.4 Credit for the Income taxes paid in other country

If any circumstances, a NRI is liable to pay tax in India on income earned outside India and he has paid taxes on such income in such other country then he shall be entitled to claim credit of taxes paid in any other country in accordance with the Rule 128 of the Income-tax Rules, 1962.

3. OECD clarification for residential status between two countries for FY 2020-21

OECD issued OECD Policy responses to COVID-19 wherein it has clarified that despite the complexity of the rules, COVID-19 will not affect the residence position.

Further, in extreme cases, two main possible situations can be imagined by OECD:

3.1 A person is temporarily away from their home country (either on holiday or due to some work) and such person gets stranded in the host country due to COVID-I9 crisis. Due to his residence period, he attains residential status in such another country.

In the this scenario, there are least chances that a person will acquire residential status in such another country because of extraordinary conditions such as checking residential status of earlier years also. However, he may still acquire residential status because certain countries consider a person resident if he or she is present in the country/or a certain number of days.

However, even if the person becomes a resident and there is tax treaty available between India and such other country then the person would not be considered as resident of that country. Therefore, such temporary dislocation will have no tax implications.

3.2 A person is working in a country and has acquired residence status there but he temporarily returns to his home country because of the COV1D-19 situation. Such a person may acquire residential status in both the countries, i.e., in the current country and in the home country.

In the second scenario, there are again least chances that the person would again acquire residence status in his home country. But even if he acquires residential status and there is a tax treaty formed between India and such other country then the person will not become resident of his country due to temporary dislocation. "

Thus, it has been recognised by the OECD that DTAAs contain the necessary provisions to deal with the cases of dual residency arising due to COVID-19 situations.

4. Relief by other countries for residential status of any NRI in there countries

To deal with residential status issues arising due to COVID-19, different countries have adopted different approaches. Some countries have provided relief for a certain number of days subject to certain conditions and on the other hand, certain countries have not provided any relief. 

E.g., the USA has provided relief up to a maximum of 60 days subject to the satisfaction of certain conditions, the UK has provided relief of 60 days in exceptional circumstances. Australia has decided to allow relief by examining facts and circumstances.  

5. CONCLUSION

Thus, OECD and most of the countries have clarified that as per domestic income tax provisions read with DTAAs, there does not appear a possibility of the double taxation for FY 2020-21. 

Similarly, as discussed above, the possibility of double taxation does not exist as per the provisions of the Income-tax Act, 1961 read with the DTAAs. 

However, to understand the possible situations in which double taxation may arise due to the forced stay in India, CBDT has decided to collect such information by such affected persons. After understanding the possible situations of double taxation, the Board shall examine that, -

• whether any relaxation is required to be provided in this matter; and
• if required, then whether general relaxation can be provided for a class of individuals or specific relaxation is required to be provided in individual cases.

Therefore, if any individual is facing double taxation even after taking into consideration the relief provided by the respective DTAAs, he may furnish the information in Form -NR provided in this circular itself.