Según la Ley del Impuesto sobre la Renta de 1961, es fundamental determinar la residencia fiscal de cualquier persona, ya que esto ayuda a establecer el alcance de los ingresos sujetos a impuestos en la India. Hasta 2015, el concepto para determinar la residencia fiscal de las empresas extranjeras era muy simplificado.
La mayoría de las empresas utilizaban estas disposiciones simplificadas para evitar la residencia fiscal en la India. Sin embargo, la Ley de Finanzas de 2015 introdujo una modificación importante en la Sección 6(3) de la Ley del Impuesto sobre la Renta al incorporar el concepto de Lugar de Dirección Efectiva (POEM, por sus siglas en inglés) para determinar la residencia fiscal de las empresas en la India.
Este artículo contiene un análisis detallado de las disposiciones sobre el POEM bajo la Ley del Impuesto sobre la Renta para empresas extranjeras:
1. Background
- Hasta 2015, según la Sección 6(3) de la Ley del Impuesto sobre la Renta, una empresa se consideraba residente en la India si:
- Estaba constituida en la India; o
- Su control y gestión estaban situados totalmente en la India.
- Por lo tanto, la mayoría de las empresas utilizaban estas disposiciones simplificadas como un vacío legal para evitar la residencia fiscal en la India, trasladando eventos insignificantes o aislados relacionados con el control y la gestión fuera del país. Dado que, para calificar como residente, se requería que todo el control y la gestión estuvieran situados en la India, al trasladar eventos insignificantes fuera del país, las empresas evitaban que el control y la gestión totales recayeran en la India.
- La mayoría de los países utilizaban otros métodos efectivos para determinar la residencia fiscal de las empresas, como la prueba de Control y Gestión Central. Sin embargo, la India decidió mantener el concepto de control y gestión totales.
2. Enmienda sobre el Lugar de Dirección Efectiva (POEM)
- La Ley de Finanzas de 2015 modificó las disposiciones de la Sección 6(3) de la Ley del Impuesto sobre la Renta con efecto a partir del 01.04.2016. Según las disposiciones modificadas, una empresa se considera residente si:
- Es una empresa india; o
- Su lugar de dirección efectiva en ese año se encuentra en la India.
- No obstante, la Ley de Finanzas de 2016 cambió la fecha de aplicación de la enmienda al 1 de abril de 2017. Por lo tanto, las disposiciones modificadas entraron en vigor a partir del año fiscal 2017-18 en adelante.
- El Departamento del Impuesto sobre la Renta emitió principios rectores para la determinación del lugar de dirección efectiva (POEM) mediante la Circular N.º 06/2017, de fecha 24 de enero de 2017.
3. Directrices sobre el Lugar de Dirección Efectiva (POEM)
El 'Lugar de dirección efectiva' (POEM) es un método internacional para determinar la residencia fiscal de una empresa constituida en una jurisdicción extranjera. La mayoría de los convenios para evitar la doble imposición suscritos por la India reconocen el concepto de 'lugar de dirección efectiva' para determinar la residencia fiscal de una empresa.
Una empresa constituida en la India se considera residente india independientemente de su lugar de dirección efectiva. Por lo tanto, la prueba del POEM es relevante para las empresas constituidas fuera de la India, es decir, empresas extranjeras.
Según las directrices del POEM, una empresa extranjera se clasifica en dos partes:
- Empresa extranjera activa;
- Empresa extranjera pasiva
3.1 Empresa extranjera activa
3.1.1 Determinación de la empresa extranjera activa
- Se considerará que una empresa realiza una “actividad comercial activa fuera de la India” si:
- los ingresos pasivos no superan el 50% de sus ingresos totales; y
- los activos situados en la India son inferiores al 50% de sus activos totales; y
- el número total de empleados situados en la India o residentes en la India es inferior al 50%; y
- los gastos de nómina incurridos en dichos empleados son inferiores al 50% de sus gastos totales de nómina.
- Los “ingresos pasivos” de una empresa serán la suma de:
- los ingresos procedentes de transacciones en las que tanto la compra como la venta de bienes se realicen con sus empresas asociadas; y
- los ingresos por concepto de regalías, dividendos, ganancias de capital, intereses o rentas;
Sin embargo, en el caso de entidades bancarias o instituciones financieras públicas, los ingresos por intereses no se considerarán ingresos pasivos.
- Para determinar el estatus de activo o pasivo de una empresa extranjera, "los ingresos" se determinarán como:
- Calculados a efectos fiscales de acuerdo con las leyes del país de constitución; o
- según los libros contables, cuando dicho cálculo no sea requerido por ley.
- el "valor de los activos" será:
- Activo depreciable individual: Valor promedio del activo al inicio y al final del año, determinado a efectos fiscales en el país de constitución;
- Conjunto de activos fijos (tratados como un bloque para la depreciación): promedio de su valor al inicio y al final del año determinado a efectos fiscales en el país de constitución;
- Cualquier otro activo: valor según los libros contables
- "Número de empleados" será el promedio del número de empleados al inicio y al final del año e incluirá a las personas que, aunque no estén empleadas directamente por la empresa, realicen tareas similares a las desempeñadas por los empleados;
- El término "nómina" incluirá:
- coste de salarios,
- sueldos,
- bonificaciones; y
- toda otra compensación a los empleados, incluidos los costes sociales y de pensiones relacionados asumidos por el empleador.
3.1.2 Determinación del LGE de una empresa extranjera activa
- La determinación del LGE dependerá de los hechos y circunstancias de cada caso. El concepto de LGE se basa en la primacía de la realidad sobre la forma.
- Se considerará que el Lugar de Gestión Efectiva (LGE) de una empresa extranjera activa está "fuera de la India" si la mayoría de las reuniones del consejo de administración de la empresa se celebran fuera de la India.
- Sin embargo, si según los hechos y circunstancias se determina que el consejo de administración de la empresa se mantiene al margen, es decir, que no ejerce sus facultades de gestión y que dichas facultades son ejercidas por la sociedad matriz o por cualquier otra persona residente en la India, entonces se considerará que el lugar de gestión efectiva está en la India.
- Además, el hecho de que el Consejo de Administración (CdA) siga principios generales y objetivos de política global determinados por la entidad matriz con respecto a cualquier función, como la nómina, la cadena de suministro, etc., no significa que el CdA de la empresa se mantenga al margen.
- "El estatus de residencia de una empresa debe determinarse para cada año. Por lo tanto, el LGE también deberá determinarse año tras año.
3.2 Empresa extranjera pasiva
3.2.1 Determinación de empresa extranjera pasiva
- Si una empresa no cumple alguna de las condiciones mencionadas anteriormente para ser considerada empresa extranjera activa, se considerará empresa extranjera pasiva.
3.2.2 Determinación del LGE de una empresa extranjera pasiva
- En los casos de empresas extranjeras pasivas, el LGE se determinará mediante el siguiente proceso de 2 etapas:
- Primero, identificar a la persona o personas que realmente toman las decisiones clave de gestión y comerciales para la conducción del negocio de la empresa en su conjunto.
- Segundo, determinar el lugar donde se toman estas decisiones.
- El lugar donde se toman estas decisiones de gestión se considerará más relevante para determinar el LGE que los lugares donde se implementan dichas decisiones. Para la determinación del LGE, es la realidad la que resulta concluyente, más que la forma.
4. Principios rectores para determinar el LGE
El Lugar de Gestión Efectiva se basa en la primacía de la realidad sobre la forma para determinar dónde se asienta la gestión efectiva de la empresa. Por lo tanto, no se pueden establecer directrices fijas para determinar el LGE de una empresa.
El Departamento de Impuestos sobre la Renta ha especificado ciertos principios rectores que deben verificarse al determinar el LGE, tales como la ubicación de la reunión del consejo, la ubicación de la oficina central y la ubicación en caso de delegación de autoridad.
Puede consultar los principios rectores detallados aquí.
