El Fondo de Previsión ha sido uno de los principales motores para la acumulación de ahorros minoristas en la India. Todo empleado asalariado indio conoce las «contribuciones al Fondo de Previsión» que se deducen de sus ingresos mensuales.
Ha existido una larga disputa sobre los componentes salariales sujetos a contribución. El Tribunal Supremo, mediante sentencia de fecha 28 de febrero de 2019 en el caso Surya Roshni Ltd. contra el Fondo de Previsión de los Empleados y otro [2011 (2) MPLJ 601], dictaminó que las asignaciones que forman parte del salario están sujetas a la contribución al PF.
Con esta sentencia, es ahora una posición jurídica consolidada que las asignaciones pagadas como parte del salario están sujetas a la contribución al PF.
Seguridad Social en la India
La seguridad social es uno de los medios para garantizar el bienestar de las personas tras su jubilación de la vida laboral activa. Los gobiernos de todo el mundo ordenan, administran e implementan planes de seguridad social con el fin de fomentar el hábito del ahorro para el futuro. Esto se facilita mediante una deducción legal en el momento de recibir los ingresos mensuales (salario), que se complementa con una contribución parcial del empleador o del gobierno.
En la India, la seguridad social se administra a través de la Ley de Fondos de Previsión de los Empleados y Disposiciones Diversas de 1952 («ley de PF»). La tasa de contribución es del 12 % tanto por parte del empleado como del empleador. La contribución del empleado se asigna íntegramente al Fondo de Previsión de los Empleados («EPF»), mientras que la contribución del empleador se divide entre el EPF (3,67 %) y el Plan de Pensiones de los Empleados («EPS») (8,33 %).
La ley de PF es aplicable a todos los «establecimientos» que empleen al menos a 20 trabajadores. La ley de PF exige una contribución del 12 % sobre la suma de los salarios básicos, la asignación por carestía y la asignación de retención.
Según la ley de PF, «salarios básicos» significa
«todos los emolumentos que percibe un empleado mientras está de servicio o (en licencia o en días festivos con goce de sueldo en ambos casos) de acuerdo con los términos del contrato de trabajo y que se pagan o son pagaderos en efectivo, pero no incluye:
(i) el valor en efectivo de cualquier concesión de alimentos;
(ii) cualquier asignación por carestía (es decir, todos los pagos en efectivo, independientemente de cómo se llamen, realizados a un empleado debido a un aumento en el costo de vida), asignación por alquiler de vivienda, asignación por horas extras, bonificaciones, comisiones,o cualquier otra asignación similar pagadera al empleado en relación con su empleo o con el trabajo realizado en dicho empleoy
(iii) cualquier obsequio realizado por el empleador».
En resumen, todos los ingresos/asignaciones en efectivo, excepto aquellos excluidos específicamente bajo la ley de PF, están cubiertos por el término «salarios básicos» y, por lo tanto, están sujetos a contribución bajo la ley de PF.
Límite a la contribución al Fondo de Previsión
Según la ley de PF, el importe base considerado para la contribución al PF podría limitarse a 15 000 INR a elección del empleado, si los «salarios básicos» superaban los 15 000 INR. Esta era una opción beneficiosa otorgada a los empleados en los tramos salariales más altos.
Por ejemplo, a un empleado que gana 12 000 INR se le exigiría contribuir al PF sobre 12 000 INR, mientras que un empleado que gana 45 000 INR tenía la opción de contribuir al PF sobre 45 000 INR o limitarlo a 15 000 INR.
Causa de la disputa
La planificación fiscal y la estructuración salarial han sido frecuentes en el contexto indio, y se instó a los empleadores a estructurar el salario de tal manera que el salario neto total (después de considerar todas las deducciones legales) fuera mayor para los empleados, lo que generaba un mayor ingreso disponible en manos de los trabajadores.
En consecuencia, los empleadores siguieron la práctica de dividir el salario total en varios componentes, como salario base, asignaciones, beneficios complementarios y reembolsos. Si bien la estructura salarial se diseñó para alinearse con la ley del impuesto sobre la renta, no estaba alineada con la ley de PF. Existía un debate sobre si los otros componentes del salario (asignaciones, beneficios complementarios y reembolsos) estaban sujetos a la contribución al PF. Este aspecto fue objeto de litigios graves en varios estados.
Sentencia del Tribunal Supremo
El Tribunal Supremo dictaminó lo siguiente:
Impacto
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