Tras las elecciones y la formación del Gobierno Central, el Presupuesto de la Unión 2024 definitivo fue presentado por el Honorable Ministro de Finanzas y Asuntos Corporativos de la Unión en julio de 2024. El Presupuesto de la Unión se centró en prioridades identificadas para acelerar el camino hacia el Viksit Bharat. El presupuesto se enfocó en simplificar los impuestos para los contribuyentes y reducir las áreas de litigio.
Se señaló que más de 2/3 de los contribuyentes han optado por el nuevo régimen de impuesto sobre la renta personal en el último año fiscal. En el ámbito del impuesto sobre la renta, el Presupuesto de la Unión introdujo tramos impositivos revisados, mayores deducciones, cálculos simplificados de ganancias de capital, la abolición del impuesto "Angel tax", entre otros.
En este artículo se lleva a cabo un análisis exhaustivo de las modificaciones al Impuesto sobre la Renta introducidas en el Proyecto de Ley de Finanzas (N.º 2), 2024:
1. Revisión de las tasas de los tramos impositivos:
- El Presupuesto de la Unión ha recomendado modificar los tramos impositivos para el nuevo régimen de la siguiente manera:
Income Tax Slab Comparison: Current vs Proposed (New Regime)
| Current |
Proposed |
| Income Bracket |
Tax Rate |
Income Bracket |
Tax Rate |
| ₹0 - ₹3,00,000 |
NIL |
₹0 - ₹3,00,000 |
NIL |
| ₹3,00,001 - ₹6,00,000 |
5% |
₹3,00,001 - ₹7,00,000 |
5% |
| ₹6,00,001 - ₹9,00,000 |
10% |
₹7,00,001 - ₹10,00,000 |
10% |
| ₹9,00,001 - ₹12,00,000 |
15% |
₹10,00,001 - ₹12,00,000 |
15% |
| ₹12,00,001 - ₹15,00,000 |
20% |
₹12,00,001 - ₹15,00,000 |
20% |
| More than ₹15,00,000 |
30% |
More than ₹15,00,000 |
30% |
- Además, el presupuesto también ha propuesto aumentar la deducción estándar aplicable a los ingresos salariales de 50.000 INR a 75.000 INR.
- Dichos cambios en las tasas de los tramos y una mayor deducción estándar reducirán la carga fiscal.
- El impacto de los cambios propuestos en la responsabilidad del impuesto sobre la renta del contribuyente puede entenderse con las siguientes ilustraciones:
Tax Liability Comparison: Current vs Proposed Slab under New Tax Regime
| Total Income |
Current Slab (New Regime) |
Proposed Slab (New Regime) |
Net Tax Saving |
| Taxable Income |
Tax Liability |
Taxable Income |
Tax Liability |
| ₹8,00,000 |
₹7,50,000 |
₹31,200 |
₹7,25,000 |
₹23,400 |
₹7,800 |
| ₹10,00,000 |
₹9,50,000 |
₹54,600 |
₹9,25,000 |
₹44,200 |
₹10,400 |
| ₹12,00,000 |
₹11,50,000 |
₹85,800 |
₹11,25,000 |
₹71,500 |
₹14,300 |
| ₹15,00,000 |
₹14,50,000 |
₹1,45,600 |
₹14,25,000 |
₹1,30,000 |
₹15,600 |
| ₹20,00,000 |
₹19,50,000 |
₹2,96,400 |
₹19,25,000 |
₹2,78,200 |
₹18,200 |
| ₹25,00,000 |
₹24,50,000 |
₹4,52,400 |
₹24,25,000 |
₹4,34,200 |
₹18,200 |
- Por lo tanto, los cambios propuestos supondrán un ahorro fiscal máximo de 18.200 INR.
2. Aumento de la tasa impositiva sobre las ganancias de capital a corto plazo
- Según la Sección 111A de la Ley del Impuesto sobre la Renta, cualquier ganancia de capital a corto plazo derivada de la transferencia de acciones, sobre la cual se haya pagado el impuesto sobre transacciones de valores (STT), está sujeta al impuesto sobre la renta al 15%.
- El Presupuesto de la Unión 2024 ha propuesto que cualquier ganancia de capital a corto plazo derivada de la transferencia de acciones cotizadas después del 23 de julio de 2024 esté sujeta al impuesto sobre la renta al 20%.
- Teniendo en cuenta los movimientos habituales en el mercado bursátil en estos días, dicha disposición tendrá un impacto importante en la carga fiscal de los inversores.
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3. Aumento de la tasa impositiva sobre las ganancias de capital a largo plazo en la transferencia de acciones
- Según la Sección 112A de la Ley del Impuesto sobre la Renta, cualquier ganancia de capital a largo plazo derivada de la transferencia de acciones, sobre la cual se haya pagado el STT, está exenta hasta 100.000 INR. La ganancia de capital por encima de 100.000 INR está sujeta a impuestos al 10%.
- El Presupuesto de la Unión ha propuesto aumentar dicho umbral de exención de 100.000 INR a 125.000 INR a partir del año fiscal 2024-25.
- Además, la tasa impositiva sobre dichas ganancias de capital a largo plazo (LTCG) aumentará del 10% al 12,5%.
4. Reducción de la tasa impositiva sobre las ganancias de capital a largo plazo en la transferencia de otros activos
- Según la Sección 112 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, cualquier ganancia de capital a largo plazo derivada de la transferencia de activos de capital está sujeta al impuesto sobre la renta al 20% sujeto a indexación.
- Sin embargo, para simplificar la disposición del impuesto sobre la renta, el presupuesto de la unión ha propuesto reducir la tasa impositiva sobre las LTCG del 20% al 12,5% sin ningún beneficio de indexación.
- El impacto de dicha enmienda puede entenderse con las siguientes ilustraciones:
- Fecha de compra: 01.01.2002
- Costo de adquisición: 100.000 INR
- Fecha de venta: 01.01.2025
- Contraprestación de venta: 500.000 INR
- Responsabilidad del impuesto sobre la renta (actual):
Current LTCG Tax Calculation (With Indexation @ 20%)
| Cost of Acquisition | ₹1,00,000 |
| Indexed Cost of Acquisition (₹1,00,000 × 363/100) | ₹3,63,000 |
| Sales Consideration | ₹5,00,000 |
| Long Term Capital Gains | ₹1,37,000 |
| Income Tax Liability (@ 20%) | ₹27,400 |
Income Tax Liability (As proposed):
Proposed LTCG Tax Calculation (Without Indexation @ 12.5%)
| Cost of Acquisition | ₹1,00,000 |
| Sales Consideration | ₹5,00,000 |
| Long Term Capital Gains | ₹4,00,000 |
| Income Tax Liability (@ 12.5%) | ₹50,000 |
- Responsabilidad del impuesto sobre la renta (según lo propuesto)
Proposed LTCG Tax Calculation (No Indexation @ 12.5%)
| Cost of Acquisition | ₹1,00,000 |
| Sales Consideration | ₹5,00,000 |
| Long Term Capital Gains | ₹4,00,000 |
| Income Tax Liability (@ 12.5%) | ₹50,000 |
- Dicha tasa impositiva reducida puede resultar beneficiosa cuando el activo se compró recientemente y el beneficio de la indexación no es sustancial. Sin embargo, en otros casos, dicha enmienda puede aumentar la responsabilidad del impuesto sobre la renta del contribuyente.
5. Abolición de la disposición del impuesto "Angel Tax"
- La Sección 56(viib) de la Ley del Impuesto sobre la Renta establece que si una empresa de capital cerrado recibe una contraprestación de un residente por la emisión de acciones y dicha contraprestación excede el valor justo de mercado de las acciones, entonces dicho monto excedente se considerará como "Ingresos de otras fuentes".
- Las disposiciones de la Sección 56(viib) se conocen como la disposición del "Angel Tax" (impuesto a los ángeles inversores).
- El Presupuesto de la Unión 2024 ha propuesto eliminar la Sección 56(viib) con efecto a partir del 1 de abril de 2025.
- Esta medida reducirá la carga fiscal de las empresas emergentes (startups) y les permitirá crecer y centrarse en el desarrollo.
6. Tasa reducida de TDS (Impuesto deducido en la fuente)
El Presupuesto de la Unión ha propuesto reducir las tasas de TDS en las siguientes transacciones para agilizar el panorama del TDS y brindar alivio al contribuyente:
TDS Rate Changes (Effective from 1st October, 2024)
| Section and Nature of Payment |
Existing Rate of TDS |
Proposed Rate of TDS |
| 194D - Insurance Commission |
5% |
2% |
| 194F - Payments on repurchase of units by Mutual Fund or UTI |
20% |
Omitted |
| 194G - Commission on lottery ticket sales |
5% |
2% |
| 194H - Commission or Brokerage |
5% |
2% |
| 194-IB - Rent by certain individuals/HUF |
5% |
2% |
| 194M - Payments by certain individuals/HUF |
5% |
2% |
| 194-O - Payments by e-commerce operator to participant |
1% |
0.1% |
7. Introduction of TDS on payments made to Partners
- Union budget has proposed to introduce to Section 194T to Income Tax Act to provide for TDS on payment made to partners.
- As per Section 194T, where any firm is responsible for paying salary, remuneration, commission, bonus or interest to the partners then the firm shall, at the time of credit of such sum to the account of the partner (including the capital account) or at the time of payment thereof, deduct income-tax @ 10%.
- However, no TDS shall be deducted where such sum or the aggregate of such sums does not exceed INR 20,000 during the financial year.
8. Vivad se Vishwas Scheme, 2024 (VsV)
Post favourable outcome of Vivad se Vishwas Scheme, 2020, the Union budget has again provided for Vivad se vishwas scheme, 2024.
8.1 Applicability of VsV
Benefit of VsV scheme is applicable for all Disputes and appeals, including writs and special leave petitions, whether filed by the taxpayer or the tax authorities which are pending as on 22nd July, 2024 before the following forums:
- The Supreme Court, High Court, Income Tax Appellate Tribunal, Commissioner/Joint Commissioner (Appeals)
- The Dispute Resolution Panel (DRP) or where DRP directions have been issued but the final assessment order is awaited
- Revision petitions pending before the Commissioner of Income Tax
8.2 Amount payable under VsV:
The taxpayers are required to make following payments to settle their disputes:
Dispute Resolution Scheme – Payable Amounts
| Nature of Payment |
Amount Payable on or before 31st Dec 2024 |
Amount Payable on or after 1st Jan 2025
but before notified date |
a. Dispute includes Tax, Interest, and Penalty:
• Appeal filed after 31st Jan 2020 but up to 22nd July 2024
• Appeal pending at the same forum on or before 31st Jan 2020
|
• 100% of disputed tax amount
• 110% of disputed tax amount
|
• 110% of disputed tax amount
• 120% of disputed tax amount
|
b. Dispute includes only Interest and/or Penalty:
• Appeal filed after 31st Jan 2020 but up to 22nd July 2024
• Appeal pending at the same forum on or before 31st Jan 2020
|
• 25% of disputed amount
• 30% of disputed amount
|
• 30% of disputed amount
• 35% of disputed amount
|
