物品サービス税（GST）法により、コンプライアンスの負担は大幅に増加しました。すべての登録事業者は、毎月GSTを納付し、GST申告書を提出する義務があります。さらに、会計帳簿（売上台帳、仕入税額控除台帳、現金出納帳など）を規定通りに完全に整備することは、小規模な納税者にとってコストがかかり、困難なプロセスとなる可能性があります。
小規模事業者のGSTコンプライアンスを簡素化するため、CGST法第10条では「コンポジション・レビー（簡易課税制度）」が規定されています。コンポジション制度は、小規模事業主向けのシンプルで容易なGST制度です。小規模な納税者はこの制度を利用できます。この制度では、事業者は売上高に対して定められた固定税率でGSTを納付する義務を負います。
コンポジション制度を選択する資格は、総売上高に基づいており、事業の性質に応じて異なるしきい値が設定されています。
本記事では、コンポジション制度について、さまざまな質問と回答を通じて解説します。
1. コンポジション制度を選択できる対象者
- 製造業者およびトレーダーの場合：前会計年度または当会計年度の総売上高が1.5億ルピー以下の製造業者およびトレーダーは、コンポジション制度を選択できます。総売上高が1.5億ルピーを超えた時点で、製造業者およびトレーダーはコンポジション制度から脱退し、通常の納税者になる必要があります（2019年4月1日より改正）。
ただし、特別カテゴリーの州（アルナーチャル・プラデーシュ州、マニプール州、メーガーラヤ州、ミゾラム州、ナガランド州、シッキム州、トリプラ州、ウッタラーカンド州）については、総売上高のしきい値は1.5億ルピーではなく750万ルピーとなります。
- アルコールを提供しないレストランの場合：アルコールを提供しないレストランがコンポジション制度を選択する場合、前会計年度の総売上高が1.5億ルピーを超えておらず、かつ当会計年度も1.5億ルピーを超えない見込みである必要があります。レストランのGSTについてはこちらをご覧ください
- サービス提供者の場合：当初、コンポジション制度は物品の取引に従事する者に適用されていました。しかし、2019年3月7日付の通知第2/2019号（中央税・税率）により、2019年4月1日以降、サービスの提供に従事する事業者もコンポジション制度を選択できるようになりました。
サービス提供者は、前年度の総売上高が500万ルピーを超えない場合に限り、コンポジション制度を選択する資格があります。また、事業者は各会計年度の4月1日から、総売上高500万ルピーまでコンポジション制度の下で納税することが認められます。
上記のしきい値を超えた場合、コンポジション事業者は、しきい値を超えた分の総売上高についてはコンポジション制度から脱退したものとみなされます。
超過した売上高については、事業者は通常の税率でGSTを納付する義務を負います。
| Type of Dealer |
Aggregate Turnover During Preceding Year |
Aggregate Turnover During Current Year |
| Manufacturers & Traders |
Upto INR 1.50 Crores |
Upto INR 1.50 Crores |
| Restaurants not serving alcohol |
Upto INR 1.50 Crores |
Upto INR 1.50 Crores |
| Service Providers |
Upto INR 50 Lacs |
Upto INR 50 Lacs |
総売上高：しきい値の計算にあたっては、同一のPAN（恒久口座番号）の下で登録されたすべてのユニットの売上高を合計した「総売上高」が考慮されます。これは、以下の4つのカテゴリーに該当するすべての外向き供給の合計額です。
- 課税対象供給
- 免税供給
- 物品またはサービスの輸出（あるいはその両方）
- 州間供給
ただし、これにはリバースチャージ方式で納税者が納付すべき内向き供給の価値や、GST法に基づいて支払われた税金（セスを含む）は含まれません。
2. コンポジション制度のメリット
- 税負担の軽減：コンポジション制度下のGSTは、通常の事業者に適用されるGST税率と比較して非常に低い税率で納付されるためです。
- コンプライアンス要件の軽減：通常の事業者は毎月GSTR-3Bを、また毎月または四半期ごとにGSTR-1を提出する必要がありますが、コンポジション事業者は四半期ごとにGSTR-4を提出するだけで済みます。
- 流動性の向上：GSTの納付が軽減税率で行われるため、納税者の流動性が向上します。
- 事務作業の削減：GSTコンポジション制度は、多くの煩雑な手続きや事務作業を排除するため、小規模ビジネスに適しています。
3. コンポジション制度のデメリット
- 仕入税額控除（ITC）の不可：コンポジション制度のメリットは、制度を選択した事業者がITCを利用できないことを条件に付与されます。ITCを認めない理由は、GSTを低税率で課すためです。
- 税の徴収不可：コンポジション事業者は、顧客から税額を徴収することは認められていません。
- 州間取引の不可：州間供給に従事する事業者は、コンポジション制度を選択できません。したがって、制度選択後に事業者が州間供給を行った場合、その時点から当該制度から脱退したものとみなされます。
4. コンポジション制度を選択できない事業者
- パンマサラ、タバコ、アイスクリームの製造業者
- 非居住課税事業者
- 臨時課税事業者：臨時課税事業者とは、州内で一時的に物品やサービスの供給を行う者で、当該州内に固定の事業所を持たない者を指します。
- 電子商取引事業者を通じて物品を供給する者
- 免税対象の供給を行う納税者
- アイスクリーム、パンマサラ、タバコ製品の製造に従事するすべての者。
5. コンポジションスキーム（簡易課税制度）を利用するための条件
- コンポジションスキームを選択した事業者は、仕入税額控除を請求できません。
- コンポジションスキームの適用事業者は、アルコールなどGST（物品サービス税）の課税対象外となる物品を供給することはできません。
- 同一のPAN（恒久的な口座番号）の下で、異なる州に異なる事業セグメント（繊維、電子アクセサリー、食料品など）を持つ課税事業者の場合、すべての州のすべてのセグメントにおいて同時にコンポジションスキームを選択する必要があります。
- コンポジションスキームの適用事業者は、リバースチャージ方式（RCM）に基づくGSTを、該当する場合に支払う義務があります。
- 納税者が発行するすべての納品書には、「コンポジション課税事業者」という文言を記載しなければなりません。
6. コンポジションスキーム適用事業者による請求書の発行
コンポジションスキームの適用事業者は、税額を記載した請求書（タックスインボイス）を発行できません。また、顧客から税金を徴収することもできません。税金は自己負担で支払う必要があります。そのため、事業者は「納品書（Bill of Supply）」を発行しなければなりません。コンポジションスキームの適用事業者は、すべての請求書に「コンポジション課税事業者」と記載することが義務付けられています。
納品書（bill of supply）に記載すべき詳細は以下の通りです。
- 供給者の氏名（名称）、住所、およびGSTIN（GST登録番号）
- 各会計年度で一意となる連続したシリアル番号
- 発行日
- 受領者が登録済みの場合、受領者の氏名（名称）、住所、およびGSTIN
- 物品のHSNコードまたはサービスの会計コード
- 物品またはサービスの説明
- 割引や控除を調整した後の物品またはサービスの価額
- 供給者またはその権限を与えられた代理人の署名または電子署名
7. コンポジションスキームにおけるGST申告
GST制度下では、コンポジションスキームにより税務申告の負担が大幅に軽減されます。コンポジションスキーム適用事業者のコンプライアンス要件は、2019-20年度以降、全面的に変更されました。コンポジションスキーム適用事業者には、以下の申告フォームが適用されます。
| Period |
GSTR Form |
Nature of Form |
Due Date of Return Filing |
| Till FY 2018-19 |
GSTR-4 |
Quarterly return for Composition dealer |
18th of the month following corresponding quarter |
| GSTR-9A |
Annual return for composition dealer |
31st December of the following financial year |
| FY 2019-20 Onwards |
GST CMP-08 |
Quarterly Statement for Payment of Self-assessed Tax by Composition Taxpayer |
18th of the month following corresponding quarter |
| GSTR-4 |
Annual Return for Financial Year by Composition Taxpayer |
30th of April of Financial year following the corresponding FY |
注：新型コロナウイルス感染症（COVID-19）の影響により、2019-20年度のGSTR-4の提出期限は2020年8月31日まで延長されました。
8. コンポジションスキームに適用される税率
GSTコンポジションスキームにおける適用GST税率
| Type of Business |
CGST |
SGST |
Total GST |
| Manufacturers and traders of goods |
0.5% |
0.5% |
1% |
| Restaurants (not serving alcohol) |
2.5% |
2.5% |
5% |
| Service Providers |
3% |
3% |
6% |
9. コンポジションGSTスキームと通常GSTスキームの違い
| Subject |
Composition Scheme |
Regular Scheme |
| Input Credit adjustment |
Input tax dealer is not allowed to avail ITC of GST paid on purchases whether under regular charge or reverse Charge |
Dealer not opting for composition scheme are allowed to avail ITC paid under forward charge and reverse charge. |
| Sale |
They cannot make interstate sales. The sales are restricted to intra state (within registered state) |
They can make Interstate sales as well as intra-state sales. |
| Tax Rate |
Lower rate of tax is applicable (like 0%, 1%, 2%, 5% and 6%) |
Higher rate of tax is applicable (like 0%, 5%, 12%, 18% and 28%) |
| Filing of Return |
Quarterly payment of taxes using GST CMP-08 Annual Return need to be filed in GSTR-4 |
Return of outward supply in GSTR-1 need to be filed on monthly/quarterly basis. Summary of Tax liability should be filed in GSTR-3B on monthly basis. Details of auto-generated Inward Supply can be obtained through GSTR-2A (Automatic). Annual Return GSTR-9 |
| Restrictions on SEZ |
Composition Scheme person cannot make any supplies to SEZ as they are considered as Inter-state supply |
No Restrictions for Exports or supply to SEZ, and SEZ developers. |
| Restrictions on Entry / Exit |
Can opt-out from composition any time throughout the year. |
Can opt into composition only at a prescribed time (end of the financial year) |
10. コンポジションスキームを選択するための手続き
10.1 新規登録の取得
If the person is taking fresh registration under GST Law and wants to opt for composition scheme, he must fill Part B of form GST REG-01.
10.2 通常スキームからコンポジションスキームへの切り替え
- GST CMP-02（コンポジションスキーム選択の意思表示）
すでに通常スキームで登録済みの者が、後にコンポジションスキームの下でGSTを支払うことを選択する場合、フォームGST CMP-02で届け出る必要があります。この届け出は、会計年度の開始前に行う必要があります。例：2020-21年度にコンポジションスキームを選択したい場合、GST CMP-02を2020年3月31日までに提出しなければなりません。
納税者は、毎年新たにGST CMP-02を提出する必要はありません。
新型コロナウイルス感染症（COVID-19）の影響により、2020-21年度の期限は2020年6月30日まで延長されました。
- GST CMP-03（簡易課税制度選択日時点の在庫明細の通知）
簡易課税制度を選択する納税者は、制度選択日の前日時点で保有している在庫の明細を提出する必要があります。例：納税者が2020年4月1日から簡易課税制度を選択する場合、2020年3月31日時点の在庫明細をGST CMP-03様式で提出しなければなりません。
GST CMP-03は、簡易課税制度を選択した日から90日以内に提出する必要があります。
- GST ITC-03（在庫および登録・未登録業者からの仕入明細）
簡易課税制度を選択した者は、調達時に支払ったGSTの仕入税額控除（ITC）を請求する権利を有しません。そのため、制度選択時点で在庫を保有している場合、当該在庫に関連して控除されたITCと同額を納付する必要があります。納付は現金またはクレジットレジャーを使用して行うことができます。
当該在庫に対応するITCは、ITC-03様式を通じて取り消す必要があります。ITC-03は、簡易課税制度を選択した日から60日以内に提出しなければなりません。これには、在庫として保有する原材料、仕掛品、完成品に関連するITCの詳細を記載します。
2020-21年度のGST ITC-03の提出期限は、2020年7月31日まで延長されました。
11. 簡易課税制度からの脱退
- GST CMP-04 - 簡易課税制度からの脱退に関する通知／申請
簡易課税制度の対象者は、制度の要件をすべて満たしている限り、引き続き同制度に基づき納税を行うものとします。要件を満たさなくなった日以降、納税者は通常の課税制度に基づきGSTを納付する義務を負います。
納税者は、脱退事由が発生した日から7日以内に、GST CMP-04様式で脱退の通知を提出しなければなりません。
- GST ITC-01 第18条第(1)項に基づく仕入税額控除の申告
簡易課税制度から脱退する納税者は、脱退日時点で保有している在庫の明細を提出する必要があります。GST ITC-01は、脱退日から30日以内に提出しなければなりません。
12. GST簡易課税制度における罰則および利息：
12.1. 期限内の申告書未提出
納税者が指定された期限内に申告書を提出しない場合、期限から実際に提出された日までの期間に対し、1日あたり50ルピー（納税義務がある場合）または20ルピー（納税額がゼロの場合）の延滞料が課されます（上限5,000ルピー）。
12.2. 簡易課税事業者による税金の納付遅延に対する利息
- 期限内に納付が行われない場合、年率18%の利息が適用されます。
- 納税者が仕入税額控除を過大に請求した場合、または売上税額を過少に申告した場合には、年率24%の利息が適用されます。
12.3. 簡易課税事業者による不正行為の場合
For those who have committed fraudulent activities intentionally w.r.t. the provisions of GST, then he/she shall be liable to pay 100% penalty, i.e. an amount equivalent to the amount of tax evaded or short deducted, subject to a minimum of Rs. 10,000/-. However, where there is no fraudulent intent involved, i.e. the tax evasion is done unintentionally, then the penalty shall be levied equivalent to 10% of tax amount, subject to a minimum of Rs. 10,000/-.
13. FAQs on GST Composition Scheme
13.1 Can a composition dealer purchase goods from an inter-state supplier?
Yes, of course, a person who has opted for a composition scheme can procure goods from an inter-state supplier without any restrictions. Composition scheme prohibits dealers from making inter-state supplies.
13.2 Can filed GSTR 4 return be revised?
Revision of GSTR-4 is not possible after filing on the GSTN Portal. Any mistake in the return can be revised in the next month’s return only.For example, a mistake is made in the GSTR-4 filed for the July-September quarter. The rectification for this mistake can only be done when filing the returns for the next quarter.
13.3 Is it mandatory for a Composition Dealer to maintain detailed records?
No, it is not mandatory for a registered Composition dealer to maintain detailed records as needed by a normal taxpayer.
13.4 Can a person avail ITC on the stock after being denied to pay tax under composition from an authorized officer?
Yes a person can still avail ITC by filing a statement in FORM GST ITC-01 (containing details of input stocks along with the inputs contained in semi-finished or finished goods present in stock) on the date on which the option is refused as per order in FORM GST CMP07, within a period of thirty days from the order
13.5 When does an individual who opted for composition, pay tax?
An individual who opted for composition pays tax on a quarterly basis prior to the 18th of the subsequent month of the quarter during which the supplies were made.
13.6 Can a Composition Dealer collect tax from customers?
No, a Composition Dealer has to pay taxes from his own sources, and he is not eligible to recover the composition tax from the buyer
13.7 How is availed input credit treated when one switches on to Composition Scheme from the normal scheme?
In such a case when a person switches on to composition scheme from normal scheme, he/ she becomes accountable to pay an amount equal to the credit of input tax claimed with respect to goods held on date immediately before date of opting for composition scheme through filing in form GST ITC-03. Payment can be made using credit or cash ledger.
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