GST下でのマーチャント輸出について知っておくべきすべて

政府は、輸出業者に可能な限りの利益を提供するためのあらゆる措置を講じています。その一環として、「マーチャント輸出（Merchant Export）」という概念があります。これは、輸出業者が製造業者やトレーダーから名目上のGST（物品サービス税）率で商品を調達できるようにするものです。マーチャント輸出の概念は、インドにおけるビジネスのしやすさを促進し、インドの国際競争力を高めることにもつながります。

本記事では、マーチャント輸出のあらゆる側面について解説します。

1. GSTにおけるマーチャント輸出とは？

• マーチャント輸出の概念は、2017年10月23日付の通知第40/2017号（中央税（税率））により導入されました。

• マーチャント輸出とは、輸出業者が名目上のGST率で商品を調達できるようにし、運転資金の不必要な滞留を防ぐための概念を指します。

• 輸出業者は、輸出される商品の調達時に支払ったGSTの還付を請求する権利を有していますが、これまでは運転資金が不必要に滞留する原因となっていました。

• これに対応し、マーチャント輸出業者は輸出目的であれば、国内の供給業者から0.1%（IGST 0.1%、またはCGST 0.05% + SGST 0.05%）という軽減されたGST率で商品を調達することが認められています。

• ただし、この軽減GST率の適用は、通知で指定された条件を満たすことを前提としています。

2. マーチャント輸出業者に対する軽減GST率での商品供給条件

通知第40/2017号（中央税（税率））に基づき、以下の条件を満たす場合、GSTは0.1%の軽減税率で課税されます。

• GST登録：供給業者とマーチャント輸出業者の双方がGSTに登録されている必要があり、供給は税務請求書（Tax Invoice）に基づいて行われなければなりません。

• 90日以内の輸出：マーチャント輸出業者は、供給業者が発行した税務請求書の日付から90日以内に当該商品を輸出しなければなりません。90日以内に輸出されない場合、登録供給業者は軽減GST率の適用を受ける資格を失います。

• 船積書類（Shipping Bill/Bill of Export）への供給業者情報の記載：船積書類または輸出申告書には、登録供給業者のGSTIN（GST登録番号）および当該商品に関して発行された税務請求書番号が記載されていなければなりません。

• 登録された受取人、すなわちマーチャント輸出業者は、商務省が認定する輸出振興評議会または商品委員会に登録されている必要があります。

• マーチャント輸出業者は登録供給業者に対して注文を行う必要があり、その注文書の写しを当該供給業者の管轄税務当局に提出しなければなりません。

• 港への直接輸送：商品は供給元の場所から以下のいずれかの方法で輸送されなければなりません：
  
  • 当該商品が輸出される港、内陸コンテナデポ、空港、または陸上税関へ直接輸送されること。または
  • さらなる輸出のために移動される登録倉庫へ直接輸送されること。

• 商品が登録倉庫に受け入れられた場合、マーチャント輸出業者は税務請求書に受領の裏書きを行い、倉庫運営者から受領確認書を取得しなければなりません。この裏書きされた税務請求書と倉庫運営者の確認書は、登録供給業者および当該供給業者の管轄税務当局に提出する必要があります。

• 商品の輸出後、マーチャント輸出業者は船積書類または輸出申告書の写しを、輸出一般マニフェストまたは輸出報告書とともに、登録供給業者および当該供給業者の管轄税務当局に提出しなければなりません。

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3. マーチャント輸出業者へのITC（仕入税額控除）およびマーチャント輸出業者による輸出：

• Para 13 of Circular No. 37/11/2018-GST  dated 15th March, 2018, the CBIC has clarified that merchant exporters are entitled to claim Input tax Credit of concessional tax paid at the rate of 0.05% or 0.1%.

• It has been clarified that merchant exporters can export the goods only under LUT / bond. Merchant exporters are not allowed to export goods on payment of IGST. In this connection, notification No. 3/2018-Central Tax, dated 23.01.2018, may be referred to. 

4. Refund to the Registered Supplier:

• The supplier who supplies goods at the concessional rate of GST is eligible to claim a refund on account of inverted tax structure as per the provisions of Section 54(3)(ii) of the CGST Act.  

5. Refund to Merchant Exporter:

• Point No. 4 of Circular No. 125/44/2019 - GST  dated 18th November, 2019, provides the process of claiming a refund of ITC on supplies received from a supplier who has charged GST at a concessional rate of 0.1%.

• CBIC has clarified that a refund of such accumulated ITC shall be granted under Rule 89(4B) of the CGST Rules.

• Such a refund application shall be filed under the category “any other” instead of under the category “refund of unutilized ITC on account of exports without payment of tax” in FORM GST RFD-01.

• Such a refund application shall be accompanied by all supporting documents required for substantiating the refund claim under the category “refund of unutilized ITC on account of exports without payment of tax”. 

• After scrutinizing the application for completeness and eligibility, the proper officer shall determine the amount of refund payable and shall request the taxpayer, in writing, to debit the said amount from his electronic credit ledger through FORM GST DRC-03. 

• Once the proof of such debit is received by the proper officer, he shall proceed to issue the refund order in FORM GST RFD-06 and the payment order in FORM GST RFD-05. 

6. Documentation:

To claim the benefit of the concessional rate of GST, the following documents are required:

1. 軽減税率が適用されたサプライヤーからの税務請求書。
2. 海外の購入者との発注書または契約書。
3. 税関当局に提出された船積証券または輸出申告書。
4. 輸出の証明としての輸出一般マニフェスト（EGM）。
5. 外貨受領を確認するための銀行決済証明書（BRC）または外国送金受領証明書（FIRC）。
6. 海外の購入者との有効な輸出注文書または契約書。

The registered supplier is required to produce all the documents to the concerned GST officer as and when required. Failure to meet any of the above-specified conditions may result in the recovery of the differential tax (standard GST rate minus concessional rate) along with interest from the supplier.

7. Benefits of Merchant Exports Under GST

• コスト競争力： 軽減されたGST税率は輸出用商品の調達コストを削減し、インド製品のグローバル市場における競争力を高めます。

• コンプライアンスの容易さ： 明確なガイドラインと電子的な還付プロセスにより、サプライヤーとマーチャント輸出業者の双方にとってコンプライアンスが簡素化されます。

• 中小企業の活性化： 製造能力を持たない小規模なトレーダーや仲介業者でも、マーチャント輸出業者としてグローバル貿易に参加できます。

• 運転資金の効率化： 税負担の最小化と還付メカニズムにより、税金による資金の固定化が軽減されます。

• 輸出促進：本制度は、税制上の障壁を軽減することで輸出を促進するというインドの目標に沿ったものです。

8. Reporting of Supplies to Merchant Exporter in GST Return

• 登録サプライヤーによる報告：GST軽減税率で商品を供給するサプライヤーは、GSTR-1の申告時に当該供給を「B2B供給」として報告する必要があります。これは輸出として開示してはなりません。

• マーチャントエクスポーターによる報告：マーチャントエクスポーターは、商品の輸出をGSTR-1の「GST支払いなしの輸出」として開示するものとします。

Conclusion

Merchant exports under GST offer a valuable opportunity for intermediaries to participate in India’s export ecosystem without the need for manufacturing infrastructure. By leveraging the concessional GST rate and zero-rated export provisions, merchant exporters can reduce costs and contribute to India’s trade growth.

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