CGST法第73条に基づく2017-18年度から2019-20年度の賦課決定に対する恩赦制度｜申請処理および不服申立ての手続きについて

2017年CGST法第73条に基づき発行された需要通知に対する利息および罰金の免除を目的とした恩赦制度に関し、2017年CGST法第73条、CBICは2024年10月15日付の通達No. 238/32/2024-GSTにより、CGST法第128A条に基づく申請の処理手順を詳細に規定しました。

さらに、本通達ではCGST法第128A条に基づく命令に対して不服申し立てを行う際の手順も規定されています。

申請の処理および不服申し立ての手順に関する詳細な分析を以下に記載します。

1. CGST法第128A条に基づく申請の処理および命令の発行

• 第128A条に基づく申請は、フォームGST SLP-01およびGST SLP-02により提出するものとします。
• CGST法第73条に基づく命令を発行した担当官が、第128A条に基づく申請の適正な担当官となります。

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1.1 申請の処理

適正な担当官は、以下の措置を講じるものとします。

• 適正な担当官が申請を却下すべきと判断した場合、申請受領日から3か月以内にフォームFORM GST SPL-03により通知を発行するものとします。
• 通知はGST共通ポータル上で発行されます。
• 申請者には弁明の機会も与えられます。
• 申請者は、通知受領日から1か月以内に、共通ポータル上で電子的にFORM GST SPL-04により当該通知に対する回答を提出するものとします。
• これに基づき、適正な担当官は以下の命令を発行します。

1.2 命令発行の期限

• 命令発行の期限は、2017年CGST規則第164条(13)に規定されています。
• 同規則第(13)項に基づき、適正な担当官による命令発行の期限は以下の通りとなります。

• 所定の期限内に命令が発行されない場合、申請は承認されたものとみなされ、FORM GST SPL-05による命令が共通ポータル上で閲覧可能となります。

1.3 確定した債務の修正

• 申請がFORM GST SPL-01で提出され、当該申請を承認する命令がFORM GST SPL-05で発行された場合、FORM GST DRC-07による命令の要約を共通ポータル上で発行する必要はありません。

• ただし、申請がForm GST SLP-02で提出され、命令がFORM GST SPL-05またはFORM GST SPL-06で発行された場合、需要命令または不服申し立て命令によってELRパートIIに以前作成された債務は、それに応じて修正されるものとします。

1.4 第128A条に基づく免除は税金の納付を条件として有効

• 第128A条(1)(b)または(c)に言及された命令、あるいは最初の但し書きで言及された不服申し立て当局、不服申し立て審判所、または裁判所の指示に対して、以下の申請が行われた場合：

• 第107条(3)に基づく不服申し立て、
• 第112条(3)に基づく不服申し立て審判所への不服申し立て、
• 第117条(1)に基づく高等裁判所への、または第118条(1)に基づく最高裁判所への当局による不服申し立て、
• 第108条(1)に基づく再審理手続きの開始、

第128A条に基づく手続きの終結は、当該人物が決定された追加の納税額（もしあれば）を納付することを条件とします。

• 当該追加納税額は、当該命令の日から3か月以内に納付する必要があります。
• 所定の期限内に追加税額が納付されない場合、FORM GST SPL-05またはFORM GST SPL-06に基づき第128A条で規定された利息または罰金（あるいはその両方）の免除は無効となります。
• 申請を処理する際、適正な担当官は、申請者が第128A条(1)で言及された通知、明細書、または命令において要求された税額（もしあれば）を納付済みであることを確認するものとします。
• 第128A条(1)で言及された期間以外の期間に関する債務についても、納付が求められます。
• さらに、第128A条に基づく利息および罰金の免除は、第128A条(1)で言及された期間の債務に対してのみ適用されます。

1.5 Payment of demand for another period

• Where any amount of interest and penalty is payable by the applicant on account of some demand of the period other than the period mentioned in section 128A(1), the detail of the same shall be mentioned in column no. 19 and column no. 20 of FORM GST SPL-05 or FORM GST SPL06.
• Further, in such cases, an opportunity of a personal hearing may be granted to the applicant, before the issuance of an order in FORM GST SPL-05 or FORM GST SPL-06. 
• The applicant is required to pay such interest or penalty  (as given in column no. 19 and column no. 20 of FORM GST SPL-05 or FORM GST SPL-06) within 3 months from the date of issuance order.
• If such an amount is not paid within the prescribed time limit, the waiver of interest or penalty or both under section 128A shall become void.

2. Appeal against the orders issued under Rule 164: 

2.1 Appeal against an order issued in Form GST SLP-05:

• No appeal shall lie to Appellate Authority (under section 107) against an order issued in FORM GST SPL-05 concluding the proceedings under section 128A.

2.2 Appeal against an order issued in Form GST SLP-07

• The appeal against the order issued in FORM GST SPL-07, rejecting the application for waiver, shall be appealable to the appellate Authority under section 107(1) of the CGST Act within 3 months from the date of communication of the order.
• The appeal shall be filed in form GST APL-01.

2.3 Requirement of Pre-deposit

• Generally, no pre-deposit shall be required to be paid by the taxpayer for filing such an appeal as the involved tax amount may already have been paid before applying FORM GST SPL-01 or FORM GST SPL-02. 
• However, in case the tax amount has not been paid or the amount of tax paid is less than than pre-deposit required for filing an appeal then the remaining amount will be required to be paid for filing the said appeal. 

2.4 Matter of appeal

• The subject matter of appeal will only be regarding the applicability of waiver of interest or penalty or both under Section 128A and not on the merits of the original notice/ statement/ order. 

2.5 Order by Appellate Authority

The Appellate authority shall pass the following orders:

a. Where an appeal is file against the order in Form GST SLP-07

• Where the appeal is filed against the order in FORM GST SPL-07 and The appellate authority holds that the proper officer has wrongly rejected the application, the Appellate Authority shall allow the benefit to the applicant and shall pass the order in Form GST SLP-06.
• This form shall accordingly modify the liability created, if any, in the ELR-Part II

b. Where the Applicant has withdrawn the appeal before filing the application in form GST SLP-02 and such application is rejected by the issuance of an order in FORM GST SPL-07, the following shall be the consequences:

• If Applicant files an appeal with Appellate Authority:
  • If the appellate authority holds that the proper officer has rightly rejected the application and issued an order in FORM GST APL-04, then the applicant's original appeal shall be restored. However, the applicant shall file an undertaking electronically on the portal in FORM GST SPL-08 that he has neither filed nor intends to file any appeal against such order of the Appellate Authority. 
  • If the appellate Authority holds that the proper officer wrongly rejected the application and issued an order in FORM GST SPL-06, then no appeal shall lie against the said order.
• If no appeal is filed 
  • If the taxpayer does not prefer an appeal within the prescribed period, the applicant's original appeal shall be restored.

Conclusion

Section 128A is a relief to the taxpayer that provides for waiver of interest and penalty for demand issued under section 73 of CGST Act for FY 2017-18 to 2019-20. The functionality for the same is yet to be made live on the GST portal.