CGST法第73条に基づくDRC-01の恩赦制度 | 2017-18年度から2019-20年度まで適用

物品サービス税（GST）の導入から7年が経過し、2023年9月以降、2017-18年度を対象とした第73条に基づく制限期間が開始されました。初年度には、GST DRC-01様式による理由説明通知（Show Cause Notice）が、GSTR-1とGSTR-3Bで申告された納税額の不一致、ITC（仕入税額控除）請求額の不一致、免税供給に関連するITCの戻し入れ義務など、さまざまな根拠に基づいて発行されました。

多くの場合、納税者に不利な決定が下され、納税者は関与する税額に加えて利息や罰金を支払う義務を負っています。納税者は、一部の単純な誤りに対しても発行される督促状や命令に苦慮しています。GST導入初年度に納税者が直面した困難を考慮し、GST評議会は2017-18年度、2018-19年度、2019-20年度のDRC-01に対処するための恩赦制度の導入を第53回GST評議会会議で推奨しました。

GST評議会の勧告に基づき、2024年度連邦予算において、2017年中央物品サービス税法に第128A条を導入することが提案されました。

ここでは、2017年CGST法第128A条

1. GST評議会の勧告（第53回GST評議会会議）

• 導入初期に納税者が直面した困難を考慮し、GST評議会はCGST法第73条に基づいて発行された督促状に対する利息および罰金の免除を勧告しました。
• この恩恵は、2025年3月31日までに要求された税額の全額を支払う納税者を対象に、2017-18年度、2018-19年度、2019-20年度について適用されます。
• なお、この恩赦制度は誤った還付金には適用されません。

2. 恩赦制度の恩恵を受ける資格があるのは誰か

CGST法第128A条に基づき、以下のいずれかに該当する税額が支払対象である場合、第128A条の恩恵を受けることができます。

1. CGST法第73条(1)に基づいて発行された理由説明通知（DRC-01）、またはCGST法第73条(3)に基づいて発行された明細書（DRC-01に添付）。ただし、GST DRC-01

2. DRC-07様式で命令が発行されているが、控訴当局（CGST法第107条(11)）または再審理当局（CGST法第108条(1)）

3. 控訴当局または再審理当局が命令を発行しているが、控訴審判所がCGST法第113条(1)に基づく命令を発行していないもの。

したがって、以下のケースが恩赦制度の対象となります。

1. DRC-01様式で通知が発行されているが、最終命令待ちの案件。
2. 最終命令がGST DRC-07様式で発行されているが、控訴当局または再審理当局による命令が発行されていない案件。
3. 控訴当局または再審理当局により最終命令が発行されているが、控訴審判所への命令が発行されていない案件。

したがって、確定済みおよび係争中の両方の手続きが第128A条に基づく恩恵の対象となりますが、控訴審判所による最終命令が発行されていないことが条件となります。

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3. 納税者が第128A条に基づく恩恵を請求できるのはいつか？

• CGST法第128条(1)に基づき、明細書または命令に従って支払うべき税額があり、納税者が2025年3月31日までに支払うべき税額の全額を納付した場合：
  • 第50条に基づく利息および罰金は支払う必要がなくなり、
  • 当該通知、命令、または明細書に関するすべての手続きは終了したものとみなされます。

• 第128A条に基づく恩恵は、2017-18年度、2018-19年度、および2019-20年度に関してのみ利用可能です。

• 第128A条に基づく恩恵は、規定される条件を満たすことを条件として利用可能です。

• 納税者がすでに利息または罰金を支払っている場合、当該金額の還付は行われません。

4. Treatment of Notice issued under Section 74 but later considered as notice issued under Section 73

As per first proviso to Section 128A of CGST Act, where a notice is issued under section 74(1), i.e., in the case of fraud or misrepresentation of facts or willful misstatement and Appellate authority held that such notice should be considered as notice issued under section 73(1), i.e., other than fraud or misrepresentation of facts of wilful misstatement then such notice shall also be eligible for the benefit of Section 128A.

5. Cases not eligible for benefit under Section 128A

Provisions of Section 128A shall not apply in the following cases:

1. Where the final order has been issued by the Appellate tribunal;
2. Cases for the Financial year 2020-21 onwards
3. Where the taxpayer has already made payment of interest or penalty. In such case, no refund shall be granted of such interest and penalty
4. The amount payable on account of erroneous refund (Section 128A(2)) 
5. Where an appeal or writ petition filed by the taxpayer is pending before Appellate Authority or Appellate Tribunal or a court, as the case may be, and the same has not been withdrawn by the said person on or before the date notified under sub-section (1).

6. Cases where Department appeal is filed 

As per proviso to section128(1), where the department's appeal is filed against the order issued in Form DRC-07 or order issued by the Appellate Authority or Revisional authority under the following sections:

1. Section 107(3) - Department appeal to Appellate Authority;
2. Section 112(3) - Department appeal to Appellate Tribunal;
3. Section 117(1) - Appeal to High Court
4. Section 118(1) - Appeal to Supreme Court
5. Where any proceedings are initiated under section 108(1)- case invoked by the revisional authority

In such case, all proceedings shall be deemed to be concluded under section 128A subject to the condition that the taxpayer pays the additional amount of tax payable, if any, determined by the Appellate Authority or the Appellate Tribunal or the court or the Revisional Authority, as the case may be, within 3 months from the date of the said order:

7. No appeal shall be filed once proceedings are dropped under Section 128A

As per Section 128A(4) of CGST Act, where proceedings are deemed to be concluded under section 128A(1) then no appeal under be filed against the original order, against which benefit under section 128A has been claimed.

8. Gateway for further Litigation

Section 128A appears to be a sign of relief for taxpayers, however, there are still many possible issues which shall arise from litigations post applicability of Section 128A such as:

1. What about the cases that demand only interest and penalty?
   1. As per Section 128A(1) of the CGST Act, the provision of this section shall apply to the cases where any amount of tax is payable, in such case interest and penalty shall be waived off. 
   2. However, what about the cases where the taxpayer has paid the tax before the issuance of any notice u/s 73, and now the notice is issued only for the interest and penalty component?

2. Where does show cause notice include more than one Financial Year?
   1. There are many cases where show cause notices are issued for more than one financial year in a single notice.
   2. How such cases shall be dealt with under Section 128A.
   3. Further, there can be scenarios when the period covered in SCN comes partially under the purview of section 128A. In such case, whether benefit of Section 128A shall be denied for complete SCN or it shall be admissible partially.

3. If demand is partially acceptable to the taxpayer?
   1. Generally, the taxpayer agrees on certain issues mentioned in the Show cause notice and deposits the corresponding demand.
   2. However, what about the cases where the taxpayer partially agrees with the demand?
   3. As per Section 128A, the benefit of Section 128A shall be available only if the tax amount is paid in FULL.

9. Conclusion

Section 128A is indeed a relief to the taxpayer. However, there are still many open issues that need to be addressed by the Department through clarification or circulars.