CBICが2022-23年度までのGSTR-9Cの提出遅延に対する延滞税の適用について明確化

2025年1月23日付の中央税務通知第08/2025号により、CBIC（中央間接税関税委員会）は、GSTR-9Cの提出遅延に対する遅延手数料を2022-23年度分まで免除しました。しかし、CBICにはFORM GSTR-9Cによる調整明細書の提出遅延に対する遅延手数料の課税について、明確化を求める多くの意見が寄せられていました。GSTR-9CをGSTR-9と同時に提出せず、期限後に提出した場合、遅延手数料が別途課されるのかどうかについて、多くの納税者から懸念の声が上がっていました。

2025年1月30日、中央間接税関税委員会（CBIC）は、GSTR-9Cの提出遅延に伴う遅延手数料の適用について、以下の通り明確化する通達第246/03/2025-GST号を発行しました。

1. GSTR-9およびGSTR-9Cの提出義務

• 法的根拠：
  • 2017年CGST法第44条 – 年次申告書（GSTR-9）および調整明細書（GSTR-9C）の提出を義務付けています。
  • 2017年CGST法第47条(2) – 第44条に基づく申告書を期限内に提出しなかった場合の遅延手数料を規定しています。
  • 2017年CGST規則第80条 – GSTR-9およびGSTR-9Cの提出基準額を定めています。

• 2021年8月1日以前：
  • CGST規則第80条(3)と併せて読まれるCGST法第35条(5)に基づき、登録事業者は、会計年度の総売上高が2,000万ルピーを超える場合、会計監査を受ける必要があります。
  • CGST法第44条(2)に基づき、会計監査を受ける義務がある者は、監査済みの年次会計報告書および調整明細書（GSTR-9C）を添付した年次申告書（GSTR-9）を提出しなければなりません。

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• 2021年8月1日以降：
  • 会計監査を受ける義務は削除されました。
  • これに伴い、CGST法第44条(1)に基づき、登録事業者は、自己認証による調整明細書（Form GSTR-9C）を含む可能性のある年次申告書（Form GSTR-9）を提出する必要があります。
  • CGST規則第80条(3)に基づき、総売上高が5,000万ルピーを超える納税者は、Form GSTR-9Cによる自己認証調整明細書を提出しなければなりません。

• Both GSTR-9 and GSTR-9C are required to be furnished on or before 31st December following the end of such a financial year.

2. GSTR-9およびGSTR-9Cはいつ提出されたとみなされるか？

• CBICは、CGST法第47条(2)が、第44条に基づく申告書を期限内に提出しなかった場合の遅延手数料の課税を規定していることを明確にしました。遅延手数料は、不履行が続く日数に応じて一定の料率で計算され、上限額が設けられています。これに基づき、CGST法第44条に基づく年次申告書の提出日は、以下のようにみなされます。
• したがって、CGST法第44条に基づく年次申告書の提出日は、以下のようにみなされます。CGST法第44条：

年次申告書で提出すべき様式年次申告書の提出日登録事業者がGSTR-9のみを提出する必要がある場合Form GSTR-9の提出日登録事業者がGSTR-9とGSTR-9Cの両方を提出する必要がある場合GSTR-9とGSTR-9Cの両方が提出された日GSTR-9とGSTR-9Cの両方が提出された日

3. 年次申告書提出の遅延手数料

• CBICは、第47条(2)に基づく遅延手数料は、完全な年次申告書（すなわちGSTR-9およびGSTR-9C）の提出が遅延した場合に課されることを明確にしました。
• 重要な点として、GSTR-9とGSTR-9Cの提出遅延に対して個別の遅延手数料が課されることはありません。ただし、遅延手数料は年次申告書が完全に提出された日まで計算されます。GSTR-9およびGSTR-9C。ただし、遅延手数料は年次申告書が完全に提出された日まで計算されます。
• したがって、遅延手数料は以下の方法で計算されます。

年次申告書で提出すべき様式遅延手数料の対象期間登録事業者がGSTR-9のみを提出する必要がある場合GSTR-9の提出期限からGSTR-9の提出日までGSTR-9の提出期限からGSTR-9の提出日まで登録事業者がGSTR-9とGSTR-9Cの両方を提出する必要がある場合GSTR-9とGSTR-9CGSTR-9とGSTR-9Cを同日に提出した場合：年次申告書の提出期限からGSTR-9の提出日まで。GSTR-9とGSTR-9Cを同日に提出した場合：年次申告書の提出期限からGSTR-9の提出日まで。

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GSTR-9の提出後にGSTR-9Cを提出した場合：年次申告書の提出期限からGSTR-9Cの提出日まで。

• しかし、実務上の懸念として、GSTポータルはGSTR-9のみを提出する際に遅延手数料を自動計算するため、GSTR-9の提出日のみに基づいて遅延手数料が自動計算されるという問題が生じる可能性があります。GSTR-9Cの提出時には遅延手数料は計算されません。GSTR-9のみを提出する際に遅延手数料を自動計算するため、GSTR-9の提出日のみに基づいて遅延手数料が自動計算されるという問題が生じる可能性があります。GSTR-9Cの提出時には遅延手数料は計算されません。GSTR-9のみ。GSTR-9Cの提出時には遅延手数料は計算されません。GSTR-9C。
• しかし、GSTR-9Cを期限後にGSTR-9の提出後提出した場合、当該遅延手数料（GSTR-9の提出日からGSTR-9Cの提出日まで）は、管轄の現場担当官によって課されることになります。GSTR-9を期限後にGSTR-9の提出後提出した場合、当該遅延手数料（GSTR-9の提出日からGSTR-9の提出日からGSTR-9Cの提出日まで）は、管轄の現場担当官によって課されることになります。

4. 政府による遅延手数料の救済措置

2025年1月23日付の中央税務通知第08/2025号に基づき、GSTR-9Cの提出に関する遅延手数料について、以下の救済措置が講じられています。

• 2022-23年度までの任意の会計年度について、完全な年次申告書の提出遅延に対する遅延手数料が免除されました。これは、FORM GSTR-9の提出日までに支払うべき遅延手数料を超える部分について適用されます。FY 2022-23までの任意の会計年度について、完全な年次申告書の提出遅延に対する遅延手数料が免除されました。これは、FORM GSTR-9の提出日までに支払うべき遅延手数料を超える部分について適用されます。FORM GSTR-9。
• 例：2020-21年度の場合、

GSTR-9およびGSTR-9Cの提出期限2021年12月31日2021年12月31日GSTR-9提出日2022年1月31日GSTR-9C提出日2025年2月28日CGST法第47条(2)に基づく支払遅延手数料2022年1月1日から2025年2月28日までの期間CGST法第47条(2)2022年1月1日から2025年2月28日までの期間2025年1月23日付中央税務通知第08/2025号2022年2月1日から2025年2月28日までの期間の遅延手数料を免除

• 免除措置を受けるための条件として、2022-23年度までの未提出のGSTR-9Cをすべて2025年3月31日までに提出する必要があります。
• ただし、過去の会計年度ですでに支払われた延滞税の払い戻しは行われません。

5. 2025年3月31日までにGSTR-9Cを提出しなかった場合の影響

• 登録事業者が免除制度で定められた期限である2025年3月31日までにGSTR-9Cを提出しなかった場合、実際の提出日まで遡って延滞税の全額を支払う必要があります。GSTR-9Cの提出にあたっては、
• 不要な経済的ペナルティを避けるため、この免除期間を確実に活用してください。

6. 結論：

コンプライアンスを確保しペナルティを回避するためには、GST申告書を期限内に提出することが不可欠です。GSTR-9CはGSTR-9と併せて提出すべき照合明細書であるため、提出が遅れるとCGST法第47条に基づき延滞税が課されます。納税者は不要な経済的負担を避け、円滑なGSTコンプライアンスを維持するため、期限を遵守するようにしてください。