昨年以降、GST監査中に、ほとんどのGST当局が、インドの子会社が外国の持株会社の従業員に対して発行したESOPの課税対象について疑問を呈してきました。GST当局は、このような取引はサービスの輸入と見なされるため、インド国内企業はRCMに基づいてGSTを支払う義務があることに満足していました。
この文脈では、 GST理事会が発行した勧告、CBICは、2024年6月26日付けの通達第213/07/2024-GST号に基づき、外国持株会社がインドの子会社の従業員に発行した株式の課税対象に関する明確化を発表しました。
CBICが発行した説明の分析は次のとおりです。
1。事件の簡単な事実:
- 受け取った表明書によると、一部のインド企業は従業員に外国の持株会社の証券/株式を譲渡するオプションを提供しています。
- このような有価証券は、雇用契約に従って報酬パッケージの一部として割り当てられます。
- このような場合、外国持株会社の株式は、持株会社からインド子会社の関係する従業員に直接割り当てられます。譲渡後、当該有価証券の費用は子会社から持株会社に払い戻されます。
2。検討中の問題:
- このような取引の課税対象の問題が提起されています 突風つまり、外国持株会社がインド子会社の従業員に直接株式を発行し、その後、インド企業が外国会社にそのような費用を払い戻したことが、インドの子会社による金融サービスの輸入と見なすことができるかどうか。
- したがって、リバース・チャージ・メカニズムの下では、インドの子会社にGSTを課すべきである。
3。従業員への有価証券の譲渡の種類
GST局が発行した説明によると、
- 有価証券の譲渡オプションは従業員にインセンティブを与えるために提供されており、一般的に次のように呼ばれています。
- 従業員株式購入制度 (ESPP);
- 従業員ストックオプション制度 (ESOP)
- 制限付株式ユニット（RSU）。
- このような特定の用語の用法は、雇用主と従業員の間の割り当て条件によって異なります。
- ESPとESOPは通常、従業員に付与される「オプション」として提示されます。
- RSUは、従業員が特定の業績基準を満たすことを条件とする表彰または報酬の一種です。
- ただし、使用される用語に関係なく、トランザクションの基本的な本質は変わりません。
4。株式譲渡の手法：
株式譲渡の方法は次のとおりです。
- 国内子会社は、雇用契約の一環として、従業員にESOP/ESPP/RSUのオプション/ファシリティを提供します。
- 従業員は、付与価格で株式を購入するか、権利が確定するまでオプションを保有することにより、ストックオプションを行使します。
- 外国持株会社は従業員に株式を発行し、そのような株式は外国証券取引所に上場されます。外国持株会社は株式を子会社の従業員に直接譲渡します。
- その後、国内子会社は通常、そのような株式の費用を費用対原価ベースで外国の持株会社に払い戻します。
- このような払い戻しは、実際の送金または株式譲渡のいずれかによって行うことができます。
5。GSTに基づく当該取引の課税対象
5.1 有価証券は「商品」または「サービス」とは見なされません
- 消費税法の下では、以下に示す「商品」および「サービス」の定義の観点から、有価証券は商品としてもサービスとしても見なされません。 CGST法のセクション2。
- 有価証券には、1956年の証券契約（規制）法に基づく「株式」が含まれます。
- したがって、有価証券/株式の購入または売却自体は、商品の供給でもサービスの提供でもありません。
- したがって、商品「商品」または「サービス」の供給がない場合、有価証券/株式の売却、購入、譲渡の取引にはGSTは課税されません。
5.2 雇用契約はGSTの範囲外です
- ESOP/ESPP/RSUは、雇用条件に基づく雇用主による従業員の報酬の一部です。
- CGST法の別表IIIの第1項に従い、雇用中または雇用に関する従業員による雇用者へのサービスは、商品の供給としてもサービスの提供としても扱われません。
- したがって、外国持株会社の株式の譲渡という形であっても、雇用主が従業員に支払う報酬にはGSTは課されません。
5.3 インドの子会社はRCMに基づいてGSTを支払う必要はありません
- このような有価証券/株式の償還は通常、国内子会社が費用対費用ベース、つまり有価証券の市場価値と同額で、追加手数料、値上げ、または手数料なしで行います。
- 償還は、商品にもサービスにも分類されない株式の譲渡に対して行われるため、国内子会社によるサービスの輸入として扱うことはできません。
- したがって、このような譲渡には責任を負いません CGST 法に基づく物品税。
5.4 手数料または追加料金が発生した場合の消費税の影響
- ただし、外国持株会社が当該株式を発行するために国内子会社から追加手数料、値上げ、または手数料を請求する場合、外国持株会社による国内子会社への取引を手配するサービスの提供の対価として同額が考慮されるものとします。
- この場合、かかる追加料金、値上げ、または手数料には消費税が課税されます。
- かかるGSTは、当該サービスの輸入について、国内持株会社が逆請求制で支払うものとします。
6。結論
ESOPの課税対象は昨年から訴訟の対象となっており、インドの子会社にRCMに基づくそのような取引に対してGSTを支払うよう求めるGST通知が業界に複数送付されています。
CBICは以下の課税上の立場を明確にしました。
- インドの子会社が費用対費用ベースで払い戻しを行うまで、外国の持株会社と国内子会社の間でのサービスの提供は行われません。
- ただし、追加金額が支払われる場合は、取引を円滑に進めるためのサービス提供の対価として、追加請求額に消費税が課税されます。このようなGSTは、国内子会社がリバースチャージ方式で支払うものとします。
このような明確化により、業界は不必要なGST通知や訴訟から解放されました。
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