CBIC、CGST法2017年第16条(5)または(6)に基づくITC請求方法に関する詳細な明確化を発行

2024年財政法（第2号）第118条により、2017年CGST法に第16条(5)および(6)が挿入され、特定のケースにおけるITC（仕入税額控除）の請求期限が遡及的に延長されました。これらのサブセクションは2017年7月1日に遡って適用されます。CBIC（中央間接税・関税委員会）は、2024年10月15日付の通達No. 237/31/2024-GSTにおいて、第16条(5)および(6)の施行に関連する問題について詳細な明確化を行いました。

本稿では、第16条(5)および(6)に関してCBICが明確化した事項について解説します。

第16条(5)および(6)に関してCBICが明確化した事項

1. 第16条(5)および(6)の規定に関する概要

ITC請求に関する一般規定：

• 第16条(4)に基づき、ITCは、当該請求書またはデビットノートが属する会計年度の翌年11月30日、または年次申告書の提出日のいずれか早い方まで請求可能です。

第16条(5)：2017-18年度から2020-21年度までのITC請求期限の延長 

• 第16条(5)は、仕入税額控除（ITC）について、2017-18年度、2018-19年度、2019-20年度、および2020-21年度の請求書またはデビットノートに係るITCは、2021年11月30日までに第39条に基づき提出された申告書において請求できると定めています。

第16条(6)：GST登録が取り消された場合のITC請求期限の延長

• GST登録が取り消された後に取り消しが撤回された場合で、かつ当該登録取り消し日に第16条(4)に基づき請求書またはデビットノートに係るITCを請求する権利を有していた者は、以下のいずれか遅い日まで当該請求書に係るITCを請求する権利を有するものとします：
  • 当該請求書またはデビットノートが属する会計年度の翌会計年度の11月30日、または年次申告書の提出日のいずれか早い方；または
  • 登録取り消し日から取り消し撤回命令の日までの期間については、当該申告書が登録取り消し撤回命令の日から30日以内に提出された場合。

2024年財政法第150条

• 2024年財政法第150条に基づき、CGST法第16条(5)および(6)の遡及的な挿入を理由として、すでに支払われた税金や取り消されたITCの還付は行われません。

2. 査定命令に対応するためのCGST法第148条の改正

• 2024年10月8日付の通知No. 22/2024 – Central Taxにより、CBICは、CGST法第16条(4)に基づく不適格なITCを理由として第73条、第74条、第107条、または第108条に基づき命令が発行された場合について、第148条に基づく特別手続きを規定しました。
• ただし、当該ITCは現在、CGST法第16条(5)または(6)に基づき認められています。

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3. 明確化

CBICには、CGST法第16条(4)に基づくITCの不適切な利用を理由として需要通知（デマンド・ノーティス）を受けた納税者が、CGST法2017年第16条(5)および(6)の恩恵を受けることに関連する様々な問題について、多くの陳情が寄せられました。

CBICは以下の事項に関して明確化を行いました：

3.1 CGST法第73条または第74条に基づく需要通知／声明が発行されていない場合

• CGST法第16条(4)に基づくITCの不適切な利用に関して調査または手続きが開始されているものの、第73条または第74条に基づく需要通知や声明が発行されていない場合。
• 納税者は、CGST法第16条(5)または第16条(6)に基づき、当該ITCを請求する権利を有します。
• このような場合、適切な当局は、2017年7月1日に遡及して挿入されたCGST法第16条(5)または(6)を認識し、適切な措置を講じるものとします。
• これは、Form DRC-01Aが発行されているものの、同法第73条または第74条に基づく需要通知／声明が発行されていない場合にも適用されます。

3.2 Where demand notice or statement has been issued under section 73 or section 74 of CGST Act but no final order has been issued

• In such cases, the Adjudicating Authority shall take cognizance of the retrospective insertion of Sections 16(5) and 16(6) of the CGST Act with effect from 01.07.2017 and shall pass the appropriate order.

3.3 Where an order under section 73 or section 74 of the CGST Act has been issued an appeal has been filed against such order with the Appellate Authority but no order is issued by the Appellate Authority:

• In such cases, the Appellate Authority shall take cognizance of Section 16(5) or (6) of the CGST Act and shall issue the order accordingly.

3.4 Where an order under section 73 or section 74 of the CGST Act has been issued and Revisional Authority has initiated proceedings under section 108 of the CGST Act but no order is issued by the Revisional Authority:

• In such cases, the Revisional Authority shall take cognizance of Section 16(5) or (6) of the CGST Act and shall issue the order accordingly.

3.5 Where an order is issued under Section 73 or 74 of CGST Act but no appeal is filed against the same with the Appellate Authority or the Revisional Authority or Order is issued by the appellate authority or Revisional Authority but no appeal is filed against the same with Appellate Tribunal

• There may be a case, where an order is issued under Section 73 74 107, or 108 confirming demand on the ground of wrong availment of ITC under section 16(4) of CGST Act and such ITC is not available by Section 16(5) or 16(6) of CGST Act and no appeal is filed against such order.
• In such case, the concerned taxpayer may apply for rectification of such order by the special procedure defined under section 148 of CGST Act vide Notification No. 22/2024 – Central tax dated 08.10.2024, within 6 months from the date of issuance of the said notification.

4. Manner of filing of an application under Section 148 of CGST Act

1. Application against an order issued under section 73 or 74 of the CGST Act
   1. The application for rectification against an order issued under section 73 or 74 of the CGST Act can be filed post-login on the GST portal at the following path:

Dashboard > Services > User Services > My Applications.

2. Select "Application for rectification of order" in the Application Type field. 
3. Then, click the NEW APPLICATION button.

2. Application against an order issued under section 107 of the CGST Act
   1. The application can be filed post-login at the following path:

Dashboard > Services > User Services > View Additional Notices/Orders

2. Once the “Additional Notices and Orders” page is displayed, Click the View hyperlink to go to the Case Details screen of the issued Notice/Order.
3. On the case details page, The APPLICATIONS tab is selected by default. Select the ORDERS tab and click the "Initiate Rectification" link.

3. Application against an order issued under section 108 of the CGST Act:
   1. The application shall be filed at the following path:

Click Dashboard > Services > User Services > View Additional Notices/Orders

2. Additional Notices and Orders > Case Details Screen
3. The NOTICES tab is selected by default. 
4. To submit a Rectification Request against the Revision Order issued to you by the Revisional Authority, select the ORDERS tab and click the "Initiate Rectification" link.

4. The applicant shall furnish the details of ITC eligibility under Section 16(5) or 16(6) of the CGST Act in the format given in Section 148 along with the application.

5. Manner of handling application

• 当該更正申請は、当該更正の対象となる命令を下した担当官が処理するものとする。
• 当該担当官は、申請日から3ヶ月以内に決定を下し、命令を発行しなければならない。
• 担当官は、更正命令の概要を以下の電子形式でアップロードするものとする：
  • FORM DRC-08：当初の命令が第73条または第74条に基づいて発行された場合
  • FORM GST APL-04：当初の命令がCGST法第107条または第108条に基づいて発行された場合

• 更正申請を処理する際、担当官は、第73条または第74条に基づき発行された通知において援用されたCGST法第16条(4)以外の、ITC（仕入税額控除）否認の根拠がある場合には、それらも考慮するものとする。
• 更正が納税者に不利益をもたらす場合、担当官は適正手続きの原則に従わなければならない。
• 更正命令に対する不服申し立ては、状況に応じてCGST法第107条または第112条に基づき、規定された期限内に行うことができる。

6. 第148条に基づく更正申請の要件

• 本通達では、第148条に基づく更正申請は、請求に関連する問題の少なくとも一つがCGST法第16条(4)に基づくITCの不当な利用であり、かつ当該ITCがCGST法第16条(5)または(6)に基づき認められない場合にのみ行われるべきであると明確化された。
• そのような問題が含まれていない場合、納税者はCGST法第161条に基づき、規定された期限内にのみ更正を申請する必要がある。
• CGST法第16条(5)または(6)に基づき認められるITCの問題がないにもかかわらず第148条に基づき申請が行われた場合、当該申請は担当官によって詳細な備考を付して却下されるものとする。

Conclusion

第16条(5)または(6)に基づきITCが認められる場合の需要通知や命令の取り扱いに関する明確化は、非常に必要とされていたものである。これにより、納税者およびGST担当官は、そのような更正申請の進め方や、申請ができない場合のシナリオについて明確な指針を得ることになる。