リスク特定および評価を通じた90%の暫定還付の承認に関するCBICの指示

In the 56th GST Council Meeting held on 3rd September, 2025, the GST Council gave the biggest gift to the exporter by providing for the sanction of 90% provisional Refund of the total refund claimed. This facility was further extended to refund applied under the Inverted Duty Structure.

Presently, Section 54(6) of the CGST Act requires the provisional refund of 90% of the total refund claimed, especially for zero-rated supplies by registered persons.  However, tax authorities often fail to comply with such provisions, causing significant delays in refund disbursement and creating liquidity issues for exporters. Therefore, to enhance the liquidity of the business, the GST Council has recommended an amendment in rule 91(2) of the CGST Rules, 2017, to provide for the sanction of 90% of the refund claimed as a provisional refund. Also, a category of persons shall be notified to whom the provisional refund shall not be granted.

Rule 91(2) was amended vide Notification No. 13/2025-Central Tax dated 17-09-2025 w.e.f. 01-10-2025.

1. Amended provisions of Rule 91(2) of CGST Rules, 2017

• As per Rule 91(2), the proper officer shall make an order to grant a provisional refund in Form GST RFD-04 within 7 days from the date of generation of the acknowledgment;

• However, such a refund shall be granted on the basis of identification and evaluation of risk by the system.

• Further, the proper officer may, for reasons to be recorded in writing, not grant a refund on a provisional basis and proceed with the order under rule 92:

2. Persons not eligible for provisional refund

• Vide notification No. 14/2025-Central Tax dated 17.09.2025, CBIC notified the category of registered persons who shall not be allowed a refund on a provisional basis for zero-rated supplies.

• As per notification No. 14/2025, the following are the notified persons:
  
  • Any person who has not undergone Aadhaar authentication under rule 10B of the Central Goods and Services Tax Rules, 2017.
  • Any person who is engaged in the supply of the following goods:
    
    • Areca nuts (080280)
    • Pan Masala (21069020)
    • Tobacco and manufactured tobacco substitutes (24)
    • Essential oils (3301)

Vide Instructions No. 06/2025-GST dated 3rd October, 2025, the CBIC issued the following instructions with respect to processing of refund claims, filed with the proper officer, on account of zero-rated supply of goods or services or both.

3. Manner of Processing of Refund Application:

While processing refund applications, the proper officer shall ensure the following points:

3.1 Provisional Refund to “Low-Risk” refund application

• After filing, the refund application shall be processed as per existing guidelines till the issuance of FORM GST RFD-02 (Acknowledgement of Refund) or FORM GST RFD-03 (Deficiency Memo), as the case may be. 

• The timeline prescribed for the issuance of FORM GST RFD-02 or FORM GST RFD-03, as the case may be, should be strictly adhered to, i.e., 15 days from the date of filing of the application.

• Categorization of refund applications as “low-risk” based on the risk score provided by the system shall be taken into account, and 90% of the refund amount claimed shall be sanctioned on a provisional basis in such cases.

• It is pertinent to note that once an acknowledgment has been issued in FORM GST RFD-02, scrutiny is not required to be done for low-risk refund applications for sanctioning of provisional refund except where the officer proceeds with the examination of the application in accordance with the provisions of rule 92, instead of the grant of refund on a provisional basis.

• For refund applications not categorised as “low-risk” by the system, refunds shall not be sanctioned on a provisional basis. In such cases, the proper officer shall proceed with a detailed scrutiny of the refund application and further action as per the extant guidelines.

3.2 Additional Conditions for granting a provisional refund 

• 暫定還付金の交付に定められた法定条件（通知対象の登録事業者に対する非適格性や、訴追を受けていないことの要件など）（規則91条(1)）は、これらのケースにおいても引き続き適用されます。

• 申請者が過去に提出した還付申請に関し、係争中の問題が上訴機関で審理されている場合、または弁明通知（ショーコーズ・ノーティス）が発行されている場合、あるいは命令が下されているものの最終決定に至っていない場合には、暫定還付は承認されません。

3.3 暫定還付金からの調整または源泉徴収の禁止

• 暫定的に承認された金額に対しては、（CGST法第54条(10)および(11)に規定される）還付金の調整や源泉徴収を行うことはできません。

• したがって、そのような場合には、担当官は暫定的な還付を行うのではなく、速やかに最終的な還付手続きおよび承認を行い、承認された金額から当該金額を回収することができます。

3.4 個別のケースに応じた還付：

• 本改正は貿易円滑化のために行われたものです。そのため、CGST規則2017の規則91条(2)の但し書きは、単なる推測や、精査などの日常的な手続きの開始といった理由のみで暫定還付が拒否されることのないよう、慎重かつ個別のケースに応じて適用されるべきです。

3.5 暫定還付額が最終承認還付額を上回る場合：

• 暫定的に承認された還付額が、最終的に認められる還付額を上回っていると担当官が判断した場合、担当官は現行の手続きと同様に、FORM GST RFD-08を用いて申請者に弁明通知を発行するものとします。

3.6 改正された暫定還付規定の適用開始日：

CGST規則2017の規則91条(2)の改正は、2025年9月17日付の通知No. 13/2025-Central Taxにより告知され、2025年10月1日から施行されます。したがって、リスクベースの暫定還付承認に関する規定は、2025年10月1日以降に提出されるすべての還付申請に適用されます。

2025年9月30日までに提出された還付申請については、従来の規定に従って処理されます。

3.7 逆関税構造（Inverted Duty Structure）下での暫定還付：

• GST評議会は、ゼロ税率供給（zero-rated supplies）に適用される規定と同様に、逆関税構造（IDS）に起因する還付申請が行われる場合にも、暫定還付承認規定を適用することを推奨しました。

• ただし、この改正は次回の財政法を通じて組み込まれる予定であり、各州においてもそれぞれの法律で対応する改正を可決する必要があるため、時間がかかる見込みです。

• そのため、貿易円滑化のための中間措置として、CBICは、本法改正が施行されるまでの間、2025年10月1日以降に提出される逆関税構造下の還付申請について、ゼロ税率供給の場合と同様に、請求された還付額の90％を暫定的に承認できる旨を明確にしました。

• 還付は上記と同様の手順で処理されます。さらに、ゼロ税率供給の場合に暫定還付の交付について定められた法定条件は、これらのケースにも同様に適用されます。

• 逆関税構造における暫定還付発行のための機能は、物品またはサービスのゼロ税率供給に起因する暫定還付と同様の仕組みで、GSTNにより利用可能となっています。

結論：

資金はビジネスの血液であり、早期の還付はビジネスの流動性を高め、政府や税制に対する納税者の信頼を回復させるものです。しかし、重要な要素は、システムがどのようなパラメータに基づいて申請を「低リスク」または「高リスク」と分類するかという点です。さらに、逆関税構造下での暫定還付の承認は、特に繊維、履物、肥料などのセクターにおいて、IDSの影響を受ける産業の運転資本の圧迫を緩和することになるでしょう。