1. Clarification on the availing of Input Tax Credit (ITC) in GSTR-3B and GSTR-2A for the period 01.04.2019 to 31.12.2021 | Circular No. 193/05/2023-GST
Background:
CBIC has clarified the manner of dealing with differences in ITC available in GSTR-3B and ITC available as per GSTR-2A vide Circular No. 183/15/2022-GST dated 27th December, 2022 for FY 2017-18 and 2018-19 in various situations.
Now the GST council has issued the similar following guidelines for the period of 01.04.2019 to 31.12.2021 vide Circular No. 193/05/2023-GST dated 17th July, 2023:
- ITC is available subject to restrictions given under Section 16 of CGST Act with effect from 1st July, 2017 itself.
- Rule 36(4) of CGST Rules restricted ITC up to certain specified limit beyond the ITC available as per FORM GSTR- 2A with effect from 9th October, 2019 in following manner:
| Period |
ITC Permitted |
| 1st April 2019 to 8th October 2019 |
Without any limit |
| 9th October 2019 to 31st December 2019 |
120% of the eligible ITC available in GSTR-2A |
| 1st January 2020 to 31st December 2020 |
110% of the eligible ITC available in GSTR-2A |
| 1st January 2021 to 31st December 2021 |
105% of the eligible ITC available in GSTR-2A |
| W.e.f. 1st January 2022 |
Only eligible ITC available in GSTR-2A |
- Since, ITC restriction has been changed in a phased manner, therefore, provisions of Circular No. 183/15/2022-GST dated 27th December, 2022 shall apply in following manner:
- 1st April 2019 to 8th October 2018: GST Circular 183/15/2022-GST dated 27th December, 2022 shall apply in total as it is.
- 9th October 2019 to 31st December 2019:
- Rule 36(4) of CGST Rules permitted availment of ITC upto 120% of the ITC details of which is furnished by supplier in their GSTR-1 or IFF.
- Accordingly, the guidelines provided by Circular No. 183/15/2022 shall be applicable for verification of the condition given under Section 16(2)(c) of CGST Act shall not exceed 20% of the eligible credit available in GSTR-2A
- E.g.
ITC available in GSTR-2A: INR 3,00,000
ITC availed in GSTR-3B: INR 5,00,000
ITC admissible under Rule 36(4) of CGST Rules: INR 3,60,000 (3,60,000 * 120%)
ITC of INR 1,40,000 has been availed in excess of ITC permitted under Rule 36(4) of CGST Rules. Therefore, such ITC shall not be allowed even if documents prescribed under Circular No. 183/15/2022 is also produced by the registered person.
Benefit of Circular Circular No. 183/15/2022 can be taken for INR 60,000.
- 1st January 2020 to 31st December 2020: Benefit of Circular No. 183/15/2022 can be taken for 10% of eligible ITC appearing in GSTR-2A.
- 1st January 2021 to 31st December 2021: Benefit of Circular No. 183/15/2022 can be taken for 5% of eligible ITC appearing in GSTR-2A.
- 1st January, 2022 onwards: Consequent to insertion of Section 16(2)(aa) of CGST Act and amendment of Rule 36(4) of CGST Rules, with effect from 01.01.2022, no ITC shall be allowed in respect of invoices which are not appearing in GSTR-2B.
2. Clarification on TCS liability in case of multiple E-commerce Operators in one transaction | Circular No. 194/06/2023-GST
In this circular, the CBIC clarified the Tax Collected at Source (TCS) liability under Section 52 of CGST Act for transactions involving multiple E-commerce Operators (ECOs).The ECO responsible for collecting TCS and compliance depends on whether the supplier-side ECO is also the goods/services supplier.
In case of open network for digital commerce(ONDC) agreements where multiple E-commerce operators are involved. The clarity was required to decide which ECO shall be responsible to deduct the TCS and comply with other provisions of Section 52.
In the case of the ONDC Network or similar other arrangements, there are multiple ECOs involved in a single transaction, i.e., one providing an interface to the buyer and the other providing an interface to the seller. In this setup, the buyer-side ECO could collect consideration, deduct their commission and pass on the consideration to the seller-side ECO.
a. 論点 1：
ECOプラットフォームを介した商品またはサービスの供給（あるいはその両方）の単一取引において複数のECOが関与し、かつサプライヤー側のECO自身が当該供給のサプライヤーではない場合、TCS（源泉徴収税）の徴収を含む第52条に基づくコンプライアンス義務は誰が負うのか。
購入者 > 購入者側ECO > サプライヤー側ECO > サプライヤー
明確化：
TCSの徴収を含むCGST法第52条に基づくコンプライアンスの責任は、当該サプライヤーによる特定の供給に対し、最終的にサプライヤーへの支払いを行うサプライヤー側ECOが負うものとする。
例：購入者側ECOが購入者から支払いを受け、手数料やコミッションを差し引いた残額を販売者側ECOに送金する場合。このケースでは、販売者側ECOが自身の手数料やコミッションを差し引いた後、サプライヤーに支払いを行う。したがって、サプライヤー側ECOがCGST法第52条の規定を遵守する義務を負う。
論点 2：
ECOプラットフォームを介した商品またはサービスの供給（あるいはその両方）の単一取引において複数のECOが関与し、かつサプライヤー側のECO自身が当該供給のサプライヤーである場合、TCSの徴収を含む第52条に基づくコンプライアンス義務は誰が負うのか。
購入者 > 購入者側ECO > サプライヤー（兼ECO）
明確化：
このような状況では、購入者側ECOが、当該プラットフォームを通じて行われる特定の供給に対してサプライヤーへ支払いを行う際に、TCSを徴収するものとする。
例：購入者側ECOが購入者から支払いを受け、手数料を差し引いた残額をサプライヤー（CGST法第2条(45)に基づくECOでもある）に送金する場合。このケースでは、購入者側ECOが、他の第52条関連のコンプライアンス義務とともに、適用されるTCS（CGST法第52条）を徴収し、納付しなければならない。
3. 特定のサービスに対するGSTの適用可能性に関する明確化について | 通達番号 201/13/2023-GST
インド財務省歳入局（税務調査ユニット）は、2023年7月11日に開催された第50回GST評議会の勧告に基づき、特定の物品およびサービスの税率と分類に関する明確化を行う通達番号201/13/2023-GSTを最近発行した。これらの明確化は疑義を解消し、各セクター間での一貫したGST適用を確実にするものである。
論点 1：会社の取締役が個人的な立場で提供するサービス（会社または法人への不動産の賃貸など）は、リバースチャージ方式（RCM）の対象となるか。
明確化：
2017年6月28日付通知第13/2017 CTRの項目6では、会社の取締役が提供するサービスに対する税金は、リバースチャージ方式に基づき会社が支払うものと規定されている。
したがって、CBICは、取締役が個人的な立場で会社に提供するサービス（不動産の賃貸など）は、リバースチャージ方式（RCM）の課税対象ではないと明確化した。RCMの対象となるのは、公式な立場で提供される取締役サービスのみである。
論点 2：
映画館における飲食物の提供は、5%のレストランサービスとして課税されるか。
明確化：
映画館の運営者は、館内で軽食や飲食の売店を自ら運営する場合もあれば、契約に基づき第三者に委託する場合もあります。顧客は、これらの売店が提供するサービスを利用するかどうかを自由に選択できます。また、映画館の運営者は、自動販売機を設置したり、コイン式機器などを通じてその他の娯楽サービスを提供したりすることも可能です。
CBIC（インド中央間接税関税委員会）は、映画館内での飲食物の提供について、以下の条件を満たす限り、GST（物品サービス税）において「レストランサービス」として5%の税率が適用されることを明確にしました。
- 飲食物がサービスの一環として、またはサービスの方法として提供されること。かつ、
- 映画上映サービスとは独立して提供されること。
また、CBICは、映画チケットの販売と飲食物の提供がセットになっており、そのような抱き合わせ販売が「複合供給（composite supply）」の要件を満たす場合、その供給全体に対して、主たる供給である映画上映サービスに適用される税率でGSTが課されることを明確にしました。
4. CBIC通達第195/07/2023-GST号は、保証期間中の部品交換および修理に関するITC（仕入税額控除）およびGSTの取り扱いを明確にしています。
CBICには、一般的な商慣習として、相手先ブランド製造業者（OEM）が供給した製品に対して保証を提供しているという報告が多数寄せられています。保証期間中、交換用の製品やサービスは顧客に対して無償で提供され、交換時に別途対価が請求・受領されることはありません。
そのため、保証期間中の部品交換や修理サービスの提供に関して、GSTの納税義務およびITCの取り消し義務をめぐる不必要な紛争を避けるための明確化が必要となっています。
GSTの適用およびITCの取り消しに関する要点は以下の通りです。
| S.No. |
Issue |
Clarification |
| 1 |
OEM warranty where parts or services are provided without charge. Is GST applicable? |
No GST is applicable as the value of original goods includes warranty cost. However, GST applies on any additional consideration charged. |
| 2 |
Is the manufacturer required to reverse ITC on parts/services provided free under warranty? |
No, as supply of goods with warranty includes estimated cost; no ITC reversal is required. |
| 3 |
If distributor provides warranty service on behalf of manufacturer without any consideration, is GST applicable? |
No GST applicable unless additional consideration is charged by distributor to customer. |
| 4 |
Is there a supply between distributor and manufacturer? Is ITC reversal required? |
(a) If distributor charges manufacturer via tax invoice – GST is payable, manufacturer can claim ITC.
(b) If manufacturer sends part free for replacement – no GST, no ITC reversal.
(c) If part is replaced by distributor from previous stock and manufacturer issues credit note – tax may be adjusted if distributor reverses ITC.
|
| 5 |
Distributor gives free repair to customer but charges manufacturer via tax invoice/debit note. Is GST applicable? |
Yes, GST is applicable on such service billed to manufacturer. Manufacturer can claim ITC. |
| 6 |
Extended warranty purchased at time of sale vs. after sale — is GST applicable? |
At time of original sale – part of composite supply, GST applies accordingly.
After original sale – separate contract, GST applies based on its nature (goods/services).
|
.avif)
