Place of supply plays a vital role under GST as it determines which state shall be entitled to the revenue about the supply of goods or services, e.g., if the supply is made from the Delhi state to Haryana state and Place of supply of such transaction is Delhi then such transaction shall be liable to CGST and SGST and GST from such transaction shall accrue to Delhi Government. Similarly, if the place of supply is Haryana then such transaction shall be liable to IGST and GST shall accrue to the Haryana Government.
On the same lines, the CBIC received representations regarding non-compliance with the mandatory provision of recording the correct place of supply on the invoices in respect of online services provided directly or through e-commerce operators to unregistered persons due to a wrong interpretation of GST law.
これに関連して、CBIC（中央間接税関税委員会）には、GST法の解釈を誤ったことにより、オンラインサービス（直接またはEコマース事業者を通じて提供されるもの）を未登録者に提供する際、請求書に正しい供給地を記載するという義務的規定が遵守されていないとの報告が寄せられていました。
1. Issue under Consideration:
- In case of supply of taxable online supplies to unregistered recipients, the supplier is required to mention the state name of the recipient as a place of supply as per Section 12(2)(b) of the IGST Act.
- However, many suppliers are instead mentioning the location of the supplier as the place of supply.
- This results in the wrong declaration of the place of supply, resulting in a flow of revenue in respect of the said supply to the wrong State.
2. Relevant Legal Provisions:
オンラインサービスの供給地は、2017年IGST法第12条(2)に基づき決定されるものとし、その内容は以下の通りです：
「(2) 第(3)項から第(14)項までに規定されるサービスを除き、サービスの供給地は、-
(a) 登録者に対して行われる場合は、当該者の所在地とする。
(b) 登録者以外の者に対して行われる場合は、-
(i) 記録上の住所が存在する場合は、受領者の所在地。および
- (ii) その他の場合は、サービスの供給者の所在地とする。」
GST法第31条(2)に基づき、物品またはサービスを供給する登録者は、内容、価額、課税額、および規定されるその他の詳細事項を記載した税務請求書を発行しなければなりません。
「(f)...
3. Clarification Issued
ただし、オンラインマネーゲームの供給、またはEコマース事業者を通じて、もしくはオンライン情報・データベースアクセス・検索サービス（OIDAR）の供給者によって、未登録の受領者に対して課税対象サービスが供給される場合、供給価額にかかわらず、登録者が発行する税務請求書には受領者の州名を記載しなければならず、当該州名が受領者の記録上の住所とみなされるものとする。
CBICは以下の通り明確化しています：
- As per Section 12 of the IGST Act, except in cases specified in sub-sections (3) to (14) of the said section, the following shall be the place of supply:
- Services are supplied to the registered person: location of the recipient;
- Services are supplied to an unregistered person:
- location of the recipient, if his address is available on record,
- location of the supplier, if the address is not available on record.
- As per Section 31(2) of the CGST Act, a registered person providing taxable services is required to issue a tax invoice containing specified particulars.
Read Also: GSTN Issued Advisory and Process of Filing of Form GST SLP-02 for Claiming Waiver Under Section 128A
- Rule 46 of CGST Rules provides the particulars required to be mentioned on the tax invoice. As per proviso to Clause (f) of rule 46 of the CGST Rules, in case of supply of any taxable services through an e-commerce platform, to an unregistered recipient, the tax invoice must contain the recipient's State name and such State name shall be deemed to be the address on record of the recipient.
- したがって、IGST法第12条(2)(b)およびCGST規則第46条(f)を併せて解釈すると、Eコマースプラットフォームを通じて未登録者に課税対象サービスを提供する際、供給者は税務請求書に当該未登録者の居住州名を記載することが義務付けられています。当該州名は、IGST法第12条(2)(b)に基づく供給地を決定するための、受領者の登録上の住所とみなされます。
- これに基づき、当該サービスの供給地は、サービス受領者の所在地とみなされます。さらに、デジタルまたは電子ネットワークを通じて、自社のデジタル・電子プラットフォームまたはEコマース事業者を利用して未登録の受領者に提供されるすべてのサービスは、CGST規則第46条(f)の但し書きの対象となります。
- CGST規則第46条(f)の但し書きは、オンライン・マネー・ゲーミングおよびOIDARサービスに加え、未登録の受領者に対するすべてのオンライン・サービス供給に適用されます。
b. GSTR-1で正確な情報を申告する
- 供給者は、サービスの供給額にかかわらず、税務請求書に受領者の州名を記載し、FORM GSTR-1/1Aの売上詳細において、当該サービスの供給地を（受領者の州名に基づき）受領者の所在地として申告することが義務付けられています。
c. 必要な情報を収集するための適切な仕組みを導入する
- 受領者の州名を記録するため、供給者は、未登録の受領者に対してサービスを提供する前に、当該情報を確実に収集するための適切な仕組みを構築する必要があります。
d. コンプライアンス違反の結果
- 供給者が、未登録の受領者の州名を記録するなど、当該規定に基づく必須事項を正しく記載した請求書を発行しなかった場合、CGST法第122条(3)(e)の規定に基づき、罰則の対象となる可能性があります。
4. Conclusion
州間での税収配分は常に係争の的となってきました。オンライン・サービス産業の著しい成長を鑑みると、当該セクターからのGST貢献はGST総税収の大きな割合を占めています。このような状況下で、GST申告書に誤った供給地を記載することは、政府と供給者間での不適切な税収配分を招き、結果として訴訟に発展する恐れがあります。CBICは、この状況を明確化し、統一を図るための適切な措置を講じました。
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