冷蔵倉庫に商品を保管する場合の州ごとの個別GST登録に関する明確化

The Key principle of obtaining registration under GST is the storage of goods. Wherever the goods are stored, the taxpayer is required to disclose such a place to the GST Authority in the form of Principal Place of Business or Additional Place of Business. Even if the goods are stored in multiple warehouses within the same state, all such locations should be disclosed as Additional Places of Business in the GST Registration.

Similarly, if the warehouses are located in different states, the taxpayer is required to obtain GST registration in such states for the purpose of storing goods. For the purpose of obtaining registration, such a warehouse can be declared as the principal place of business, or any other place can be obtained as the principal place of business.

In this area, the GST Authority received various representations regarding the requirement of obtaining GST registration where goods are stored in cold storage in other states.

In this regard, the Central Board of Indirect Taxes and Customs has issued a clarification regarding the requirement of obtaining GST registration where goods are stored in different warehouses vide circular No. CBIC-20016/75/2025-GST/1025 dated 25th September, 2025.

1. Requirement of Registration in Different States

• The primary concern is whether the taxpayer is registered in the state of Delhi and is required to store his goods in the cold storage available in the state of Haryana. 

• In such a case, the CBIC has clarified that the taxpayer is required to obtain GST registration in the state of Haryana.

• As per Section 22 of the CGST Act, 2017, every person making taxable supplies from a State is liable to be registered in that State, provided the aggregate turnover exceeds the prescribed threshold. 

• As per Section 2(85) of the Act, "place of business" includes any location from where business is ordinarily carried out, including warehouses and storage facilities.

• If the goods are stored in the state of Haryana and subsequently dispatched to the customer from such location, the warehouse effectively functions as a place of business for the purpose of making outward taxable supplies.

• The fact that the cold storage is operated by a third party does not alter the legal position if the supply originates from that location. 

• Therefore, in such a scenario, the business entity is required to obtain GST registration in the state of Haryana, and all provisions of the CGST Act shall apply mutatis mutandis to such supplies made from the State of Haryana.

2. GST Payment on Movement of Goods

• In above mentioned scenario, once the taxpayer obtains separate GST registration in the state of Haryana, all transfers of goods from the Delhi godown to cold storage facilities in Haryana, the movement must be accompanied by a valid tax invoice and e-way bill, and GST must be discharged appropriately. 

• Similarly, when the goods are returned from Haryana to Delhi, the movement shall again be accompanied by the same documents with applicable taxes.

• Further, on the supply of goods from the warehouse to customers located within Haryana, the supply shall be considered as intra-State and shall attract the CGST and SGST of Haryana. 

• For supplies involving movement of goods, the place of supply shall be determined as per Section 10(1)(a) of the IGST Act, 2017, i.e., the location where the movement of goods terminates for delivery. 

• Therefore, if the supply originates from Haryana state and terminates within Haryana, such supply shall be considered as an intra-State supply and shall be subject to CGST & SGST.

3. Distinct Person Status for Cold Storage

• As per Section 25 (4) of the CGST Act, establishments of a person in different States are treated as distinct persons for GST purposes. 

• 同一のPAN（納税者番号）の下で、複数の州にまたがる倉庫や冷蔵施設を運営する事業体の場合、それぞれの拠点は個別の課税対象者とみなされます。

• したがって、こうした拠点間での商品の移動は「供給」を構成し、GST（物品サービス税）の課税対象となります。

• そのため、このような移転に対しては税務インボイスの発行が義務付けられ、適用される税金（IGST、またはCGSTおよびSGST）が課されます。

• 前述のケースにおいて、事業体がデリー州で登録されており、デリーからハリヤナ州へ商品を移動させる場合、当該取引は「別個の者」間での供給とみなされ、それに応じてGSTが課税されます。

• ハリヤナ州の冷蔵施設が課税対象となる供給を行うための事業所として使用される場合、GST法上、その施設は「別個の者」としての地位を負うことになります。

• これには、ハリヤナ州における申告書の提出、記録の保持、納税義務の履行など、個別のコンプライアンス義務が伴います。

• したがって、冷蔵施設はGSTの目的において独立した課税主体として機能するため、事業体は当該登録に適用される規定を完全に遵守しなければなりません。

4. 事業所および供給地の決定

• 供給地はIGST法第10条(1)(a)に基づき決定されます。同条では、商品の移動を伴う供給の場合、供給地は商品の移動が配送のために終了する場所であると規定されています。

• したがって、ハリヤナ州の倉庫から商品を供給する場合、以下のシナリオでGSTが課税されます：
  
  • ハリヤナ州内の顧客への商品供給：州内供給となり、CGSTおよびSGSTが課税されます。
  • 他州の顧客への商品供給：州間供給となり、IGSTが課税されます。

• このような場合、ハリヤナ州の倉庫は単なる保管場所ではなく、課税対象となる供給が行われる事業所となります。

• これに従い、事業体はハリヤナ州で登録を行い、同州に適用されるすべてのGST規定を遵守する義務があります。

• さらに、CGST法第35条および2017年CGST規則第56条に基づき、すべての登録者は、在庫台帳、仕入・売上記録、保管または移動された商品の文書など、各事業所において適切な記録を保持することが義務付けられています。

5. 冷蔵サービスおよび関連する供給に対するGST

• 冷蔵サービスは不動産に関連するサービスとして分類され、GSTの課税対象となります。

• IGST法第12条(3)に基づき、不動産に直接関連するサービスの供給地は、その不動産の所在地となります。したがって、冷蔵施設に対して発行されるインボイスにはCGSTおよびSGSTが適用されます。

6. 実務上の課題：

6.1 複数の倉庫での商品保管：

• 実務上、すべての業者はスペースの空き状況に応じて、複数の冷蔵施設に商品を保管する必要があります。一部の倉庫は一時的な保管や少量の保管に使用される場合があります。
• 発行された通達によると、商品が保管されるすべての場所が事業所とみなされます。
• このような場合、納税者がすべての倉庫を「追加事業所（APOB）」として登録することは実務的に困難です。
• 例：納税者がハリヤナ州でGST登録を行い、倉庫Aを事業所として追加したとします。しかし、状況に応じて、同州内の他の複数の倉庫（B、C、Dなど）に商品を保管する必要が生じる可能性があります。
• すべての倉庫をAPOBとして登録することは困難です。
• この規定は、事業運営上の障壁となる可能性があります。

6.2 緊急購入のための保管：

• 冷蔵倉庫には、一般的に緊急の保管を要する生鮮品が保管されます。
• 緊急で倉庫に商品を保管する必要がある場合、その倉庫をAPOB（追加の事業所）として追加するには数日を要し、納税者に多大な損失をもたらす可能性があります。

6.3 事業所の削除：

• GST登録証明書（RC）へのAPOB追加と同様に、その削除も容易なプロセスではありません。
• 納税者は、APOBの追加や削除という作業を継続的に行うことになります。

6.4 同一場所における複数のGST登録：

• 冷蔵倉庫には複数の課税対象者の商品が保管されるため、同一の事業所に複数のGST登録を行う必要が生じ、納税者の真正性が損なわれることになります。

Conclusion

2025年9月25日付のCBICによる明確化は、企業がGSTの地域原則に沿って事業運営を調整するためのタイムリーな注意喚起です。デリーに拠点を置く事業者がハリヤナ州の倉庫を利用する場合、責任を回避するために、個別の登録、適切な文書管理、正確な納税を優先しなければなりません。さらに政府は、これらのプロセスに伴う課題を検討し、倉庫や冷蔵倉庫の追加・削除の自動承認といった解決策を提供すべきです。