個人事業主の死亡や、2名のうち1名のパートナーの死亡、あるいはパートナーシップ契約で死亡時の解散が定められている場合のパートナーの死亡など、事業の主要メンバーの死亡が事業の自動的な閉鎖につながるケースがあります。その一方で、パートナーシップ契約で事業の継続が定められている場合のパートナーの死亡や、会社・LLPの取締役・株主の死亡など、死亡が事業の継続性に影響を与えないケースも存在します。
事業の法的実体が同一である場合、残された関係者は、GSTポータルでのパートナーや取締役の情報の更新や、改訂されたパートナーシップ契約の作成といった所定のコンプライアンス手続きを行うことで、事業を継続することができます。
しかし、事業が解散される場合、その事業の法的同一性は終了します。事業は亡くなった事業主の法定相続人や残されたパートナーに引き継がれるか、あるいは完全に終了することになります。
本稿では、個人事業主の死亡に伴う事業解散時のGST（物品サービス税）について解説します。
個人事業主が死亡した場合、事業は亡くなった事業主の法定相続人に引き継がれます。相続人は、事業を自分たちの名義で継続するか、あるいは閉鎖するかを選択できます。
ただし、個人事業主の死亡によってGSTのコンプライアンス義務が消滅するわけではありません。むしろ、亡くなった事業主の法定相続人や後継者は、GST法で定められた規定を遵守する必要があります。
したがって、個人事業主の死亡時におけるGSTの影響は、以下のケースによって異なります。
法定相続人が事業を引き継いで継続する場合、2017年物品サービス税法（「CGST法」）に基づき様々な規定が適用されます。また、2019年3月28日付のCBIC回状No. 96/15/2019-GSTにおいて、様々な論点が明確化されています。
2017年CGST法第22条(3)に基づき、事業が事業継続の前提で相続により他者に譲渡された場合、後継者は相続日からGST登録を取得する義務があります。
したがって、亡くなった方の法定相続人は、自身のPAN番号を使用して個別にGST登録を取得する必要があり、その日以降、すべてのGSTコンプライアンスに対して責任を負うことになります。
GST登録申請書（Form GST REG-01）を提出する際、登録理由として「事業主の死亡（Death of the Proprietor）」を選択する必要があります。
法定相続人がすでにGST登録済みである場合は、既存のGST登録を継続して使用することができます。
事業主の死亡後、GSTポータル上のすべての申告書および書類は、法定相続人が事業主に代わって提出する必要があります。
この目的のため、法定相続人はまず、証拠書類として事業主の死亡診断書および相続証明書の写しを管轄官庁に提出しなければなりません。
すべての書類が確認された後、担当官は当該法定相続人／後継者を、亡くなった事業主のGSTINにおける「権限付与署名者（Authorised Signatory）」として追加します。
担当官が後継者用の仮ユーザー名とパスワードを作成し、後継者はそのログイン情報を使用して、亡くなった事業主のGSTINにログインできるようになります。
Thereafter, all remaining returns and forms shall be filed and Cancellation proceedings of GSTIN shall be carried out by successor by using such login credential only.
As per Section 18(3) of CGST Act, 2017, in case of transfer of business where liabilities of the business is also transferred, transferor is allowed to transfer the unutilised balance lying in electronic credit ledger to the transferee.
In case of death of the proprietor, both assets and liabilities are transferred to the successor. Therefore, balance lying in the electronic credit ledger of the proprietor can be transferred to the successor/legal heir.
Following is the procedure to be followed for transfer of ITC as per Rule 41 of CGST Rules, 2017:
As per Section 93 of CGST Act, 2017, if business of a deceased person is continued by his legal representative or any other person then such legal representative shall be liable to pay tax, interest or penalty due from such deceased person.
In case of death, legal heirs shall be liable for filing of pending returns of the deceased person and upon filing of pending returns and completing other compliance such as filing of GST ITC-02, they may proceed to apply for cancellation of GST registration of deceased person.
Any sales made by the deceased person till the date of his death should be disclosed while filing GSTR-1 and GSTR-3B by the legal heir of the deceased proprietor on his behalf.k
However, any tax, interest or penalty due from such deceased person shall be paid by his legal heir only.
As per Section 29(1) of CGST Act, 2017, in case of death of any person, GST registration of deceased person shall be cancelled on an application made by legal heir. Application for cancellation of GSTIN shall be filed in Form GST REG-16 by stating the reason “”Death of the Proprietor”.
There can be cases where business is taken over by the legal heir for completing closure proceeds but legal heirs don’t continue the business of the deceased proprietor.
Following are the provisions need to be complied in such case:
Legal Heir shall appoint himself as authorised representative for the deceased proprietor by making an application to the jurisdictional officer for the purpose of filing of remaining returns and completing GST cancellation proceedings.
As per Section 29(5) of CGST Act, 2017, every registered person whose registration is cancelled shall pay higher of the following amounts:
当該税額は、GST登録の取り消し日の直前の日に保有していた在庫または資本資産に対して支払うものとする。
当該税金の支払いは、電子クレジット元帳または現金元帳の残高を使用して行うことができる。
したがって、死亡した個人事業主のGST登録取り消し日に保有していた在庫については、当該在庫に関して利用されたITC、または当該在庫に対して支払うべき出力税を納付する必要がある。
2017年CGST法第93条(1)(b)に基づき、死亡者の事業が廃止された場合、その法定相続人は、死亡者が負うべき税金、利息、または罰金の支払い義務を負うものとする。当該債務は、死亡前または死亡後に確定される場合がある。
法定相続人は、死亡者の遺産から、当該遺産が債務を弁済できる範囲内で、債務の支払いを行うものとする。
したがって、死亡した個人事業主の法定相続人は、GST登録取り消し日に保有していた在庫または資本財に対するGSTの支払い義務を負う。
2017年CGST法第18条(3)に基づき、債務の移転を伴う事業譲渡の場合、譲渡人は電子クレジット元帳の残高を譲受人に移転することができる。
本件においては、法定相続人／後継者への事業譲渡は行われないため、電子クレジット元帳の残高を法定相続人に移転することはできない。
2017年CGST法第22条(3)に基づき、事業が承継により他の者にゴーイングコンサーン（継続企業）として譲渡された場合、後継者は承継日からGST登録を取得する義務がある。
しかしながら、法定相続人が事業を継続しない場合、死亡者の法定相続人は個別のGST登録を取得する必要はない。
2017年CGST法第29条(1)に基づき、死亡者が発生した場合、死亡者のGST登録は法定相続人の申請により取り消されるものとする。GSTINの取り消し申請は、理由として「事業主の死亡（Death of the Proprietor）」を明記の上、フォームGST REG-16にて提出しなければならない。
回答：GSTINは、納税者のPAN（恒久口座番号）に基づく15桁の番号です。後継者のPANは死亡者のものとは異なるため、後継者は新規のGST登録を申請するか、すでに登録済みの場合は既存のGST番号に事業を統合する必要があります。
回答：個人の法的地位に変更がない場合、つまり個人のPAN番号に変更がない場合は、新しいGSTINを申請する必要はありません。例えば、パートナーの加入、パートナーの退任、取締役の変更、株主の変更などの場合、新しいGSTINを申請する必要はありません。
Mere cancellation of GST registration on death of sole proprietor is not enough. Legal Heirs are required to discharge GST on stock and capital assets held on the date of cancellation of GST registration of deceased proprietors. Alternatively, legal heir may take over the business of the deceased proprietor and transfer GST liability of deceased proprietor and ITC lying in his electronic credit ledger to their own GSTIN.
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