未登録者による商業用不動産の賃貸に対するGST、2024年10月10日よりRCMにて課税開始

政府は、商業用・居住用を問わず、不動産の賃貸をあらゆる側面からGST（物品サービス税）の対象とするため、不動産賃貸に関連するGST規定を絶えず改正しています。第54回GST評議会での提言に基づき、CBIC（中央間接税関税委員会）は、未登録者から登録者への商業用不動産の賃貸に対し、リバースチャージ方式（RCM）によるGSTを課すこととしました。

本稿では、これまでの不動産賃貸にかかる課税の経緯と、最新の規定改正について解説します。

1. 不動産賃貸にかかるこれまでの課税状況：

1. 当初の規定：
   1. 登録者から登録者／未登録者への商業用不動産の賃貸は、フォワードチャージ方式（FCM）によるGSTの対象でした。
   2. 居住用としての住宅の賃貸は、通知No. 09/2017-Integrated Tax (Rate)の項目13により免税とされていました。
   3. 未登録者から登録者／未登録者への商業用不動産の賃貸は、GSTの対象外でした。

2. 2022年7月18日施行の改正：
   1. 2022年7月13日付の通知No. 05/2022-Integrated Tax (Rate)により、2022年7月18日以降、何人によるものであっても、登録者に対する住宅の賃貸はリバースチャージ方式（RCM）によるGSTの対象となりました。
   2. これにより、登録者・未登録者を問わず、登録者に対する住宅の賃貸はRCMを通じてGSTの対象となりました。

3. 2024年10月10日施行の改正：
   1. 政府は、未登録者から登録者への商業用不動産の賃貸を、RCMを通じてGSTの対象としました。
   2. 2024年10月8日付の通知No. 09/2024 - Integrated Tax (Rate)に基づき、GST評議会の第54回GST評議会での提言に従い、2024年10月10日以降、未登録者から登録者への商業用不動産の賃貸はRCMによるGSTの対象となります。

2. 不動産賃貸の課税シナリオ

不動産賃貸における想定シナリオと、それぞれの課税状況は以下の通りです：

2.1 住宅用不動産の賃貸：

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2.2 商業用不動産の賃貸：

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Conclusion

不動産価値の上昇に伴い、賃料も大幅に上昇しています。政府は、すべての不動産賃貸に対してGSTを課す方針です。最新の通知により、不動産賃貸はGSTの対象となり、フォワードチャージまたはリバースチャージのいずれかが適用されます。免税は、未登録者に対して居住目的で住宅を賃貸する場合にのみ適用されます。