英国の製造企業が、サプライチェーン拡大のためにインドの 販売子会社を買収したとします。 その翌日、財務担当役員は「連結決算書を作成する必要があるのか？」という重要な問いに直面します。英国企業が買収や子会社化を通じて事業を拡大する中で、こうした状況はますます一般的になっていますが、多くの役員は 2006年会社法に基づく義務について確信を持てずにいます。
連結（グループ）決算書は、親会社とそのすべての子会社を単一の経済的実体として示すものです。グループ内の企業間取引は相殺消去され、グループ全体の財務状況が明確に把握できるようになります。
英国の親会社は、 2006年会社法第399条に基づき、免除要件を満たさない限り、個別の決算書に加えて連結決算書を作成する法的義務を負います。
本ガイドでは、連結決算書の作成義務者、作成が必要となる規模の基準、利用可能な免除規定、決算書に含めるべき内容、および作成のステップを解説します。
連結決算書は、親会社とそのすべての子会社の財務結果を統合し、グループ内取引を相殺消去することで、グループを単一の報告主体として提示するものです。 会社法2006年第399条 は、それらを以下のように定義しています。
会社法2006年第1162条に基づき、親会社と子会社の関係は、親会社が以下の場合に成立します。
重要： 所有権は100%である必要はありません。51%であっても、支配権があれば連結が必要な親会社と子会社の関係が生じる可能性があります。
英国で登記された企業が海外で設立された子会社を持つ場合、それらの事業体は 必ず 連結決算に含める必要があります。 会社法2006年第1173条(1) では、「法人」の定義に、独立した法人格を有するあらゆる場所で設立された事業体が含まれるとしています。子会社の設立国は、この義務に影響しません。重要なのは、親会社が英国で登記されており、支配権を行使しているという点です。
英国の親会社は、その規模と市場でのステータスに基づき、以下の2つの基準のいずれかを選択します。
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いずれの基準が適用される場合でも、期限内に提出する義務は変わりません。
連結決算書は、以下の期限までに登記所（Companies House）へ提出しなければなりません。
会社法2006年第451条に基づき、期限内に提出しなかった場合、期限の時点で在任していたすべての取締役は 刑事罰 の対象となります。個人の罰則には以下が含まれます。
Companies Houseの民事罰 は会社自体にも適用され、その額は150ポンド（1ヶ月以内の遅延）から1,500ポンド（6ヶ月を超える遅延）までとなります。
連結決算書を作成する義務は、グループの規模に直接関連しています。 CA 2006 s399に基づき、グループが「小規模」とみなされる場合、親会社は連結決算書を作成する必要はありません。
Following SI 2024/1303に基づき、グループが以下の3つの基準のうち 2つ以上を満たす場合、小規模とみなされます：
ネット（純額）対グロス（総額）：
以前の制限は以下の通りです。
これは 47%の引き上げ に相当し、従来の制限をわずかに上回っていたグループが、初めて免除の対象となる可能性があります。
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SI 2024/1303の第3条には重要な特例が設けられており、グループは新しいしきい値が前年度から適用されていたものとみなすことができます。
これにより、通常2年必要とされる資格要件を回避できます。新たに資格を得たグループは、2年間の実績を待つことなく、2025年4月6日以降に開始する最初の会計年度から免除を申請することが可能です。
原則として、グループが小規模企業として認定されるには、 2期連続で サイズ基準を満たす必要があります。ただし、グループの最初の会計年度については例外であり、初年度にしきい値を満たせば直ちに資格が得られます。
一度資格を得れば、1年だけ制限を超えても直ちに免除が取り消されることはありません。2期連続でしきい値を超えた場合に、連結義務が発生します。
特定の種類の事業体は、規模にかかわらず小規模グループ免除を利用できません。グループに以下のいずれかが含まれる場合、 義務が生じます 連結決算書の作成：
注： AIM上場企業は「規制市場」にあるとはみなされないため、規模基準を満たせば小規模グループ免除を利用できる場合があります。
貴社のグループが小規模グループの基準を超えている場合でも、3つの法定免除規定が適用される可能性があります。
最も一般的な方法です。グループが規模基準を満たし、かつ不適格な事業体を含まない場合、親会社は連結決算書を作成する必要はありません。
条件：
それ自体が親会社である英国子会社は、上位の英国親会社がすでに連結を行っている場合、独自の連結決算書を作成する必要はありません。
条件：
この免除は 適用されません 上場企業には
最終親会社が英国外で設立されている場合も同様の免除が適用されますが、外国グループの決算に関して追加の提出義務が生じます。
条件：
この免除は 適用されません 英国の規制市場で証券を上場している企業には
上記の免除規定は親会社レベルで適用されます。これとは別に、FRS 102第9.9項では、特定の根拠に基づき個別の小会社を連結の範囲から除外することが認められていますが、これは親会社が負う連結の全体的な義務を免除するものではありません。
連結から除外された小会社であっても、FRS 102第11節および第12節に基づき、金融商品として会計処理を行う必要があります。
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親会社が支配権を有するすべての小会社は、連結しなければなりません。支配権は以下の基準で判断されます。
これは英国国内および海外の小会社に等しく適用されます。例えば、英国の親会社が インドの商社子会社 とドイツの製造子会社を保有している場合、その両方を連結しなければなりません。
グループの真実かつ公正な姿を提示するためには、以下の4つのカテゴリーの調整が必要です。
グループ内取引 — グループ企業間の貸付金、内部取引（売上・仕入）、管理費をすべて相殺消去し、外部取引のみを報告対象とします。
グループ内利益 — 親会社から子会社への販売により期末棚卸資産に含まれる未実現利益を消去し、資産移転に伴う未実現利益を調整します。
投資の相殺消去 — 親会社の子会社株式への投資と、子会社の資本金および剰余金を相殺消去し、差額はのれんとして処理します。
非支配持分 — 非支配株主の純資産および損益に対する持分を、親会社株主の持分とは別に資本の部に表示します。
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のれんは、取得対価が取得時の子会社の純資産の公正価値を上回る場合に発生します。FRS 102では以下の通りです。
取得対価が 下回る 純資産の公正価値を下回る場合（負ののれんまたは割安購入益と呼ばれる）は、異なる処理が適用されます。
グループ内の全事業体は、一貫した 会計方針 を適用しなければなりません。子会社が異なる方針を採用している場合は、連結時にグループの方針に合わせて調整を行う必要があります。調整が困難な場合は、その不一致について詳細を開示することが求められます。
グループ会社は、同一の決算期で決算書を作成する必要があります。FRS 102第9.16項では、同一の決算期での作成が困難な場合、子会社は親会社の決算日の最大 3ヶ月前 までの期間で報告することが認められています。異なる決算期を使用する場合は、子会社の決算日から親会社の決算日までの間に発生した重要な取引や事象について調整を行ってください。
複雑な多法人構造を管理するグループにとって、これらの要件を国境を越えて一貫して適用することは困難な場合があります。VJM Globalの会計・コンプライアンスチームは、英国企業および国際的なグループ企業に対し、英国の 会計基準 およびCompanies Houseへの提出要件に準拠した連結決算業務をサポートしています。
30年以上の経験と 250社以上の英国企業 への支援実績を持つ当事務所は、 EAI International のメンバーとしてのグローバルネットワークを活かし、技術的に準拠した連結決算書を作成します。
まずは、グループ内の全事業体から完全な財務情報を収集することから始めます。
個別の財務諸表および買収の詳細を収集します：
グループ全体での整合性を確認する：
財務諸表の整合性が取れたら、以下の4つの主要な調整を順次進めます。
ステップ1 — 投資の計算と消去：
ステップ2 — グループ内取引残高の消去：
ステップ3 — グループ内取引の消去：
ステップ4 — 非支配持分の計算：
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調整が完了したら、連結財務諸表を作成し、提出の準備を行います。
作成すべき連結財務諸表：
必要な注記事項：
承認および提出の手順：
このプロセスでは、すべてのグループ企業から個別の 財務諸表 を収集し、連結調整（グループ内取引の消去、のれんの計算、非支配持分の認識など）を行い、グループを単一の事業体として示す連結決算書を作成します。これらは法定期限内にCompanies Houseへ提出されます。
英国で登記された親会社で、1つ以上の小会社を持つ企業は、2006年会社法（CA 2006）第399条に基づく小規模グループの基準を超える場合、連結決算書の作成が義務付けられます。これは子会社の設立場所に関係なく適用され、海外子会社も英国親会社の連結対象に含める必要があります。
2025年4月6日以降に開始する会計期間において、以下の3つの基準のうち少なくとも2つを満たすグループは小規模とみなされます：総売上高が純額1,500万ポンド（総額1,800万ポンド）以下、貸借対照表の総資産額が純額750万ポンド（総額900万ポンド）以下、平均従業員数が50名以下。
はい。親会社が英国で登記されている場合、設立場所にかかわらずすべての子会社を連結財務諸表に含める必要があります。例外は、FRS 102第9.9項に基づく限定的な理由（重要性の欠如、深刻な制限、または売却目的保有など）のみです。
はい、可能です。会社法（CA 2006）第400条（英国親会社）または第401条（非英国親会社）に基づき、中間親会社は、所定の基準を満たし、かつ登記所（Companies House）に提出済みのより上位のグループ連結決算書に含まれている場合、免除対象となることがあります。所有割合に応じて、特定の株主承認条件が適用されます。
小規模グループ免除を申請する企業は、会社法第399条に基づき、その旨を決算書に記載する必要があります。中間親会社免除を利用する場合は、親会社の名称、登録事務所所在地、設立国（英国外の場合）、および親会社の決算書を入手可能な場所を開示しなければなりません。また、親会社のグループ決算書の写しを登記所に提出する必要があります。
英国の連結決算に関する専門的なサポートが必要ですか？ VJM Globalの会計チームは、FRS 102に基づく技術的なコンプライアンスから登記所への提出まで、包括的な連結決算サービスを提供しています。お問い合わせは [email protected] までご連絡ください。グループの報告要件についてご相談を承ります。
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