GST申告 | 通常 | Sahaj | Sugam | 新しいGST申告のすべて

カテゴリー：
物品サービス税
公開日：
April 1, 2019

目次

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2019年4月1日より、以下の新しいGST申告フォーマットが導入されます。新しいGST申告の名称とフォーマットは以下の通りです。

1. 新しいGST申告案

  1. 月次/四半期（通常）申告 - フォーム GST RET-1
  2. SAHAJ申告 - フォーム GST RET-2
  3. SUGAM申告 - フォーム GST RET-3  

2. 廃止される従来のGST申告

  1. GSTR-1（売上供給
  2. の詳細）GSTR-2A（自動入力される仕入供給の詳細）
  3. GSTR-3B（月次のGST納税義務を納付するための、売上供給の概要および仕入の詳細を含む要約申告）

改訂された申告フォームの提出手順は従来と同様です。まず納税者がGST ANX-1（従来のGSTR-1）で売上供給の詳細を提出し、次にGST ANX-2（従来のGSTR-2およびGSTR-2A）で自動入力されたデータに基づいて仕入を確定させ、最後にGSTポータル上でフォームGST RET 1/GST RET 2/GST RET 3（従来のGSTR-3）にて最終申告を行う必要があります。

変更が提案されているのは上記のフォームのみであり、GSTR-4からGSTR-11については変更がないことにご留意ください。したがって、これらの申告は従来通り継続されます。

3. 新しいGST申告の背景

改善と簡素化のため、GST評議会は2018年7月21日に開催された第28回GST評議会会議において、新しい簡素化されたGST申告フォーマットのコンセプトを承認しました。

改訂フォーマットは2019年4月1日より試験的に導入され、順調に運用された場合は、第31回GST評議会会議での決定に基づき、2019年7月1日より義務化される予定です。

物品サービス税（「GST」）は、GSTR-1（売上供給申告）、GSTR-2（仕入供給申告）、GSTR-3（最終申告）という3つのGST申告のコンセプトとともに2017年7月1日に導入されました。

しかし、技術的なサポート不足により、現在までGSTR-1と要約申告であるGSTR-3Bのみが有効となっています。

4. 新しいGST申告の分析・比較

  • 以下の表は、改訂されたGSTフォームの主要なポイントとその他の情報の要約です。
  • この情報は、どのフォームが納税者に適用されるか、新しいGST申告の際に報告すべき詳細事項、申告期限などを判断するのに役立ちます。
Basis SAHAJ Return - Form GST RET 2 SUGAM Return - Form GST RET 3 Normal Return (Quarterly) – Form GST RET 1 Normal Return (Monthly) – Form GST RET 1
Periodicity of return where turnover is less than or equal to ₹5 crore Monthly (Also quarterly option given) Monthly (Also quarterly option given) Monthly (Also quarterly option given) Monthly
Periodicity of return where turnover is more than ₹5 crore Monthly Monthly Monthly Monthly
Input Tax Credit (“ITC”) on missing invoice Not allowed Not allowed Allowed Allowed
Payment of Tax Monthly Monthly Monthly Monthly

5. GST申告で認められる供給の種類

Basis SAHAJ Return - Form GST RET 2 SUGAM Return - Form GST RET 3 Normal Return (Quarterly) – Form GST RET 1 Normal Return (Monthly) – Form GST RET 1
B2C Supplies Allowed Allowed Allowed Allowed
B2B Supplies Not Allowed Allowed Allowed Allowed
Inward Supplies attracting Reverse Charge Allowed Allowed Allowed Allowed
Zero Rated Supplies i.e. Export Turnover Not Allowed Not Allowed Allowed Allowed
Supplies through E-commerce Operator Not Allowed Not Allowed Allowed Allowed
Nil Rated and Exempted Supplies Not Allowed Not Allowed Allowed Allowed

注1：SahajおよびSugamのGST申告において、供給者は1. 非GST供給、2. 免税供給、3. 税率ゼロの供給を行うことができますが、これらの供給をSahaj GST申告およびSugam GST申告で報告することはできません。

注2：「Sahaj」または「Sugam」での申告を選択した納税者は、第52条に基づき税の徴収が必要となる電子商取引事業者を通じた供給を行うことはできません。

6. GST申告に適用されるフォーム

Basis SAHAJ Return - Form GST RET 2 SUGAM Return - Form GST RET 3 Normal Return (Quarterly) – Form GST RET 1 Normal Return (Monthly) – Form GST RET 1
Annexure for outward and inward supplies attracting reverse charge Form GST ANX-1 Form GST ANX-1 Form GST ANX-1 Form GST ANX-1
Annexure for inward supply (Auto-populate) Form GST ANX-2 Form GST ANX-2 Form GST ANX-2 Form GST ANX-2
Final Return Form Form GST RET-2 Form GST RET-3 Form GST RET-1 Form GST RET-1
Amendment to details of outward supplies and inward supplies attracting reverse charge FORM GST ANX-1A FORM GST ANX-1A FORM GST ANX-1A FORM GST ANX-1A
Amendment to final return FORM GST RET – 2A FORM GST RET – 3A FORM GST RET – 1A FORM GST RET – 1A
Non-GST Supplies Form PMT 08 Form PMT 08 Form PMT 08 Form PMT 08

7. どのGST申告フォーマットを選択すべきか

  1. 申告の周期は、すべての納税者に対してデフォルトで月次となります。ただし、規定の基準に基づき、四半期ごとの申告を選択することも可能です。
  2. 適用対象に従って申告フォームを提出することが義務付けられているわけではありません。Sahajを選択する資格のある者は、月次または四半期の通常申告を選択することも可能です。

8. Other important points relevant for new GST return

  1. Aggregate turnover of newly registered taxable person shall  be considered as zero, accordingly, he can opt to file any form, as applicable to him.
  2. Taxpayer can select periodicity of return filing (i.e. monthly or quarterly) only once at the time of filing first return of financial year and such periodicity shall be applicable for such financial year.
  3. Please note that shared document doesn't prescribe any due date for filing of GST return in form GST RET 1, GST RET 2 & GST RET 3.

9. Change in form during the year

A person who opts to file a return on a quarterly basis can file a return in any form, namely Sahaj, Sugam or Normal return. However, the option to switch form during the year is available in following manner:

Opted Form Switch to Frequency
Sahaj i.e. GST Ret 2 1. Sugam i.e. GST Ret 3
2. Normal Return i.e. GST Ret 1		 More than once in a Financial Year - at beginning of any quarter
Sugam i.e. GST Ret 3 1. Normal Return i.e. GST Ret 1 More than once in a Financial Year - at beginning of any quarter
Sugam i.e. GST Ret 3 Sahaj i.e. GST Ret 2 Only once in a Financial Year - At beginning of any quarter
Normal Return i.e. GST Ret 1 1. Sahaj i.e. GST Ret 2
2. Sugam i.e. GST Ret 3		 Only once in a Financial Year - At beginning of any quarter

10. Amendment in GST New Returns

  • Amendment return can be filed for a tax period, i.e., month or quarter.
  • Amendment in content of GST ANX-1 will be made through GST ANX-1A and GST RET-1/ GST RET- 2/ GST RET-3 will be made through GST RET-1A/GST RET-2A/GST RET-3A.
  • Amendment in ITC (upward/downward adjustment) will be made through main return (GST ANX-2) and not to be made through amendment return.
  • Amendment in GST ANX-1A can be filed before the due date of furnishing return for the month of September  following end of the F.Y. or the actual date of furnishing relevant annual return, whichever is earlier.
  • Process of filing of amendment return is similar to original return.
  • Amendment can be made as many times as provided in CGST Act.
  • If any liability arises due to filing of amendment return then payment is required to be made for such liability. Liability can be made through  utilisation of available ITC balance.
  • If liability becomes negative then no refund will be granted. However, such excess amount can be used for payment of GST liability of next tax period.

11. Payment of GST Liabilities

  • Taxpayer will make payment of self assessment tax through form GST PMT-08.
  • Taxpayers are required to make payment on monthly basis. If a taxpayer opts to file return on quarterly basis, he is still required to make payment on monthly basis.
  • In case of quarterly filing of return, credit of tax paid during first 2 months of the quarter will be available at the time of filing of quarterly return.
  • Due date of GST payment is 20th of the month following the month to which liability pertains.
  • GST liability can be settled out of balance in electronic credit ledger or electronic cash ledger.
  • Excess availement of ITC or short payment of GST or delay in payment of GST will be subject to interest u/s 50 of central goods and service tax act, 2017

12. Download New GST Return format

Monthly/Quarterly (NORMAL) return-Form GST RET-1 Click here
SAHAJ Return-Form GST RET-2 Click here
SUGAM Return-Form GST RET-3 Click here

Want to know more about Implementation of New GST return, read our post Transition Plan | New GST Return Implementation

公認会計士 カピル・ミッタル
20年以上にわたり、60以上の法域における企業のグローバル展開、法人設立、クロスボーダー再編、国際税務、規制コンプライアンスに関するアドバイザリー業務に従事。
著者について

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