CBICは販売後の値引きに対するGSTの取り扱いについて見解を明確化しました。 販売後の値引きが販売時またはそれ以前の契約に基づいて行われた場合、当該値引きにGSTは適用されません。しかし、値引きの適用に販売店側での何らかの対応が必要となる場合は、当該値引きは別個の供給としてGSTの対象となります。
販売促進スキームに対する物品サービス税（GST）の適用とその影響は、常に複雑で訴訟の対象となりやすい問題です。中央間接税関税委員会（CBIC）は以前、2019年3月7日付の通達No.92/11/2019-GSTを発行し、GST下における販売促進スキームに関する明確化を行いました。
詳細はこちら：販売促進スキームに対するGSTの影響 - パート1
販売後の値引きに対するGSTに関する通達の発行を受け、CBICには業界や企業から多くの意見や追加の明確化を求める要望が寄せられました。CBICは2019年6月28日付の通達105/24/2019-GSTを通じて、二次的な値引きおよび販売後の値引きに関連する販売後の値引きに対するGSTの影響について、いくつかの側面を明確にしようと試みています。
販売後の値引きに対するGSTに関する通達の要約は以下の通りです。
- 2017年中央物品サービス税法（「CGST法」）第15条(3)(b)に基づき、供給完了後に行われた値引きは、以下の条件を満たす場合、GSTの対象とはなりません。
- 当該値引きが供給時またはそれ以前に締結された契約条件に基づいており、かつ関連する請求書と具体的に紐付けられていること。
- 供給者が発行した書類に基づき、値引きに起因する仕入税額控除（ITC）が供給受領者によって取り消されていること。
- GSTが課されるかどうかを判断するには、行われた値引きの真の性質を見極める必要があります。また、その追加値引きが、買い手が行う追加活動や販促キャンペーンに対する対価として売り手から提供されているかどうかも検討することが重要です。
- さまざまなシナリオにおけるGSTの影響を以下にまとめます。
1. 売り手から販売店への販売後の値引き（買い手にさらなる義務や対応が求められない場合）
- この値引きは供給価格に含まれません。
- ただし、CGST法第15条(3)(b)の条件を満たす必要があります。
2. 売り手から販売店への追加値引きが販売後のインセンティブという性質を持つ場合（販売店が特別な販売促進活動、広告キャンペーン、展示会などを実施する場合）
- この取引は、買い手から売り手への「サービス」の別個の取引とみなされるべきです。
- 売り手による追加値引きは、買い手が当該活動を行うための対価とみなされます。
- 販売店は、売り手に対して当該「サービス」に適用されるGSTを請求する必要があります。
- 売り手は、受け取ったサービスに対してITCを請求する資格があります。
- 実質的に、値引き額はGSTの対象となりますが、それは買い手が売り手に請求する形となります。
3. 販売量を増やすための売り手から買い手への追加値引き（売り手が最終顧客に還元するために、販売店に対して特別割引価格を提供するケース）
- 売り手から販売店への追加値引きは、販売店から最終顧客への供給に対する、売り手から販売店へ流れる「対価」とみなされます。
- CGST法第15条に基づき、いかなる者（この場合は売り手）によって支払われる対価（この場合は追加値引き）も、供給価格の一部とみなされます。「追加値引き」はGSTの対象となり、販売店が納税義務を負う必要があります。顧客（GST登録済みの場合）は、実際に支払われた税額の範囲内でのみITCを請求する資格があります（CGST法第16条(2)の第2但し書きに基づく）。
4. 財務的／商業的クレジットノートを通じたGST調整（GST分が減額されない場合）
- 売り手が販売店に対して財務的／商業的クレジットノートを発行することは可能ですが、当初の納税義務を減額する資格はないことが以前に明確化されています。
- また、販売店は、当該販売後の値引きに対して既に支払われたGSTに起因するITCを取り消す必要はありません。これは、売り手が負うべきであったGSTを買い手が負担したためです（CGST規則第37条(1)の第2但し書きの例外規定に基づく）。つまり、供給者が負うべきであった金額を供給受領者が負担したという扱いになります。
5. 結論
この通達は、販売後の値引きや二次的な値引きを提供するさまざまな企業に広範な影響を及ぼします。企業は販売店や顧客との契約を見直し、相手方の義務、大幅な値引き、販売量に応じた価格調整などによる追加的な対価が契約に含まれているかどうかを確認し、そのような取引がGSTに与える影響を評価する必要があります。
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