GSTの仕入税額控除が利用できないケース | 対象外の仕入税額控除 | ブロッククレジット

入力税額控除に関する具体的かつ詳細な規定は、2017年物品サービス税（CGST）法の第V章（第16条から第21条）に定められており、様々な規定が含まれています。同法の第17条には、税額控除の按分およびブロックされた税額控除、あるいは入力税額控除が利用できない場合、すなわちGSTにおける不適格な入力税額控除に関する規定が盛り込まれています。

物品サービス税（「GST」）は付加価値に対してのみ課される税であるという事実を考慮すると、入力税額控除（「ITC」）はその目的のための基本的な概念です。インプット、インプットサービス、または資本財に対して支払った税金のITCを利用することで、納税者は付加価値に対してのみGSTを支払うことになります。したがって、GSTにおけるITCは、GSTコンプライアンスを遵守する企業となるための重要なポイントです。

GST申告の際に誤った金額の入力税額控除を利用または適用した場合、多額の罰金や科料が科されることになります。そのため、入力税額控除が適用されない項目について把握しておく必要があります。

本稿では、GST法の下でブロックされるITCについて詳しく解説します。

1. GSTにおける不適格な入力税額控除またはブロックされた税額控除とは

登録された課税対象者は、CGST、SGST、IGST、またはUTGSTの項目に基づき、インプット、インプットサービス、または資本財の購入時に支払った入力税額控除を請求する権利を有しており、これは売上税の支払い義務の相殺に使用できます。しかし、商品やサービスの受領または購入時に支払ったGSTの入力税額控除を請求できないケースがいくつか存在します。

不適格な入力税額控除またはブロックされた税額控除は、企業にとってのコストとなります。

2017年物品サービス税法第17条は、アイテムの使用目的や性質に基づき、税額控除が利用できないすべてのシナリオやケースを規定しています。

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GSTにおける入力税額控除が利用できないケースは以下の通りです。

2. 事業目的以外で使用される項目に対する不適格なITC（第17条(1)）

購入した商品やサービスが事業目的とその他の目的の両方で使用される場合、ITCはそのアイテムが事業目的で使用される範囲内でのみ認められます。したがって、その他の目的で使用される範囲については、ITCは認められません。

事業目的とその他の目的で使用されるITCの算出方法は、2017年CGST規則の第42条に定められています。

2.1 免税供給を行うために使用される項目に対する不適格なITC（第17条(2)）

購入した商品やサービスが、課税供給*（GSTが適用される項目）と免税供給（GSTが適用されない項目）の両方に使用される場合、ITCは、ゼロ税率供給を含む課税供給を行うために使用される範囲内でのみ認められます。

* 免税供給には以下が含まれます：

1. 受領者がリバースチャージ方式で納税義務を負う供給、
2. 証券取引
3. 土地の売却
4. 建物の売却。

免税項目に対するITCが認められない理由は、売上供給に対してGSTが課されないため、仕入供給に対してもITCを付与すべきではないという考えに基づいています。

課税供給と免税供給に使用されるITCの配分方法は、2017年CGST規則の第42条に定められています。

2.2 銀行会社または金融機関に対する不適格なITC（第17条(4)）

銀行会社や金融機関は、預金の受け入れ、融資、または前払いの事業に従事しています。

銀行や金融機関は、こうした貸付や預金から利息収入を得ています。しかし、この受取利息はGST（物品サービス税）の目的において免税供給とみなされるため、銀行や金融機関は当該利息収入に対してGSTを支払う義務はありません。

したがって、CGST法第17条(2)に基づき、銀行は免税供給を行っている事業者に該当するため、それに関連する仕入税額控除（ITC）を請求する権利はありません。

ただし、実務を簡素化するため、同法第17条(4)では、これらの企業がITCの50%を請求し、残額を失効させるという選択肢が認められています。

2.3 乗車定員13人未満の自動車および輸送車両に関する仕入税額控除（ITC）の対象外

以前はあらゆる種類の自動車に対するITCが制限されていましたが、2019年2月1日以降、ITCの制限対象は、運転者を含めて承認された乗車定員が13人以下の人員輸送用自動車のみとなりました。

ただし、当該自動車が以下の目的で使用される場合、乗車定員が13人以下であってもITCが認められます。

• 当該自動車のさらなる供給
• 旅客の輸送
• 当該自動車の運転訓練の提供

言い換えれば、承認された乗車定員が13人を超えるすべての自動車については、ITCが認められます。

2.4 船舶および航空機に関する仕入税額控除（ITC）の対象外

船舶および航空機の場合、仕入税額控除は、それらが以下の目的で使用される場合にのみ利用可能です。

• 当該船舶または航空機のさらなる供給
• 旅客の輸送
• 当該船舶の操縦訓練の提供
• 当該航空機の操縦訓練の提供
• 貨物の輸送

2.5 自動車、航空機、船舶に関連する損害保険、整備、修理、保守サービスに対する仕入税額控除

2019年2月1日より、自動車、船舶、航空機に関連する損害保険、整備、修理、保守サービスについては、以下の場合に限りITCが認められます。

• 当該自動車、船舶、航空機のITCが認められている場合
• 当該自動車、船舶、航空機の製造業者である場合
• 当該自動車、船舶、航空機の損害保険を提供している保険会社である場合

7. 飲食物および屋外ケータリングに対する仕入税額控除

飲食物は個人的な性質のものとみなされるため、飲食物および屋外ケータリングに対するITCは利用できません。ただし、登録事業者が同種の物品やサービスの供給を事業として行っている場合は、ITCを請求することができます。

2.6 フィットネスセンターの会員権、クラブ、美容および健康サービス

飲食物と同様に、フィットネスセンター、クラブ、美容および健康サービスも個人的な性質のものです。そのため、これらのサービスに対して支払ったGSTのITCは認められません。したがって、フィットネスセンター、スポーツクラブ、ヨガなどの会員になった場合、ITCの請求はできません。

2.7 休暇中の従業員に対する旅行特典

休暇や帰省のための旅行手当など、休暇中の従業員に対して旅行特典を提供する場合、その旅行予約に対して支払ったGSTはITCの対象外となります。

ただし、旅行パッケージに業務目的が含まれている場合は、ITC（仕入税額控除）の対象となります。

例：従業員が業務上の会議のために出張する際の航空券を予約した場合、その航空券にかかるITCは認められます。しかし、従業員が個人的な旅行目的で航空券を予約した場合、ITCは一切認められません。

2.8 請負契約サービスおよび建設のために受け取った物品・サービス

GST導入前の制度下では、請負契約を物品とサービスにどのように区分するかについて常に議論がありました。しかし、GST法では請負契約は「サービス」として分類されるため、この問題は解決済みです。

ただし、第17条では、不動産の建設*に関連して受け取った請負契約サービスについては、たとえそれが事業目的で使用される場合であっても、ITCの適用を明確に除外しています。例として、登録事業者が自社のオフィスや工場を建設する場合、そのサービスに対して支払ったGSTについて、たとえ事業目的で使用されるとしても、ITCは認められません。

例外： ただし、以下のケースでは、請負契約サービスに対して支払ったGSTのITCが認められます。

1. プラントおよび機械*に関する請負契約サービス、または
2. 請負契約サービスや物品の受領者が、さらに請負契約サービスを提供する事業に従事している場合。例：下請業者の請求書に対するITCは利用可能です。

*建設：本規定における建設には、当該不動産の資本化の範囲内での再建設、改築、増築、変更、または修理が含まれます。

** 本規定において「プラントおよび機械」とは、物品やサービスの供給（またはその両方）を行うために使用される、基礎や構造的な支柱によって地面に固定された装置、機器、機械と定義され、当該基礎や構造的な支柱を含みますが、以下は除外されます。

(i) 土地、建物、またはその他の土木構造物

(ii) 通信タワー

(iii) 工場敷地外に敷設されたパイプライン

注：この規定に対しては、多くの判例が存在します。

2.9 簡易課税制度（Composition Levy）の下で支払われた税金に対するITC

簡易課税事業者（コンポジション・ディーラー）が税金を支払う物品やサービスについては、ITCは利用できません。つまり、供給者が第10条に基づき簡易課税制度の下でGSTを支払う場合、受領者はそのITCを請求する権利を有しません。

2.10 紛失、廃棄された物品または無料サンプル

物品が紛失、廃棄、除却、盗難に遭った場合、または贈答品として処分されたり無料サンプルとして配布されたりした場合、受領者は当該物品に対してアウトプットGSTを支払っていないため、ITCを請求する権利はありません。

このような場合、当該物品に対して以前にITCを適用していたのであれば、ITCの自己取り消しを行う必要があります。

2.11 レンタカー、生命保険、および医療保険サービス

レンタカー、生命保険、および医療保険サービスについては、いかなるITCも利用できません。例として、雇用主が従業員に対して生命保険や医療保険を提供する場合、そのサービスに対して支払ったGSTのITCは認められません。レンタカーについても、たとえ事業目的で使用される場合であっても、ITCは利用できません。

 However, in following some cases, ITC will be allowed it should:

• In case the government lists the services which are necessary for an employer to provide to their employees through any law for the time being in force. The circumstance should be in the time being where the employee and employer both are connected through their organization.
• The case does not include cab services as well. However, if the government makes it mandatory for the employer to provide cab services to every female employee, ITC is not available. 
• If inward supply of such service is used by a registered person for making an outward supply of the same category of service or goods. E.g., A cab hire company obtains certain cabs on rental basis and in turn further runs it on rent then ITC will be allowed on inward supply.

2.12 Non-Residents

Non-resident taxpayers can only avail ITC on goods they have imported. Other than that, a non-resident taxpayer cannot avail ITC on goods or services he has received. However, the NRTP persons who import goods and services are eligible to claim the ITC. 

2.13 Ineligible ITC under GST in Fraud Cases

The input tax credits are not available for GST paid in cases by reason of fraud or any any wilful misstatement or suppression of facts. 

• GST paid under section 74 on account of tax not paid or short paid or erroneously refunded or input tax credit wrongly availed or utilised by reason of fraud or any wilful misstatement or suppression of facts.
• GST Liabilities paid under section 129 due to detention, seizure and release of goods and conveyance in transit
• GST demand under section 130 for confiscation of goods or conveyance