期限までに電子納税充当可能額（Electronic Credit Ledger）へ税額が納付されている場合、GSTR-3Bの提出遅延に対する利息は発生しません。

Held by Hon’ble Madras High Court

In the matter of 

M/s.Eicher Motors Limited Vs The Superintendent of GST and Central Excise (W.P.Nos.16866 & 22013 of 2023)

The Petitioner was having an accumulated Input Tax Credit under pre-GST regime. The petitioner filed GST TRAN-01 for transmission of such accumulated ITC under GST. However, due to technical glitches, entire amount of ITC was not transmitted under GST and complete amount was not available under electronic credit ledger of the petitioner. Therefore, petitioner could not file GSTR-3B for the month of July, 2017. Due to domino effect, the petitioner could not file GSTR-3B of subsequent months upto December, 2017. However, Petitioner deposited GST liability of every month by the due date by filing GST PMT-06. The petitioner filed pending returns upon resolution of glitch. The petitioner received notice for liability of payment of interest for delayed filing of GSTR-3B.

Hon’ble High Court held that tax amount collected by the assessee should be credited to the account of the Government by the due date of filing of monthly returns in terms of the provisions of Section 39(7) of the Act. Once the tax amount is paid by generating GST PMT-06, the said amount will get credited to the Government account immediately upon deposit. The tax liability will be considered as discharged to the extent the amount is deposited to the Government. Thus, it is immaterial whether GSTR-3B is filed within due date or not for remittance of tax to the account of the Government.

1. 事案の概要

• 申立人は中型オートバイの著名な製造業者であり、タミル・ナードゥ州に製造拠点を有している。
• GST導入日である2017年7月1日時点で、申立人はGST導入前の制度から蓄積されたITCを有しており、Form GST TRAN-1を提出した。
• しかし、不明な理由により、クレジットの全額がGSTポータル上で申立人が利用可能な状態にならなかった。ITCの全額が電子クレジット元帳に反映されなかったため、申立人は2017年7月分のGSTR-3Bを期限内に提出できなかった。
• 2017年7月分のForm GSTR-3Bを提出できなかったことはドミノ効果をもたらし、申立人は後続月分のGSTR-3Bも提出できなくなった。
• 申立人はGSTR-3Bを提出できなかったものの、すべての税金を所定の期限内に納付していた。申立人は電子現金元帳に税額を預け入れていた。
• GST TRAN-01の問題が解決した後、申立人は2017年7月から2017年12月までの期間の未提出分すべてのGSTR-3Bを提出した。
• しかし、申立人は2017年7月から2017年12月までのGST納付遅延に対する利息の支払いを求める回収通知を受け取った。
• 申立人は詳細な回答書を提出したが、当局は申立人に対して利息の支払いを確定させる命令を下した。
• この命令を不服として、申立人は高等裁判所に令状申立てを行った。

2. Issue involved in the Petition

The issue involved in the petition is whether the petitioner is liable to pay interest on the GST amount deposited in the Electronic Credit Ledger (ECL) by the due date. The Department contended that the deposit of tax in Electronic Cash Ledger would not amount to payment of tax.

3. 原告の主張

申立人は以下の通り主張した：

1. 税額は、申立人によってインド準備銀行（RBI）に維持されている政府財務省口座の各項目（CGST、SGST、IGST）に適切に送金されている。
2. GST法第49条の注釈(a)に基づき、ECLへの税額の預け入れは、RBIに維持されている政府口座への預け入れに他ならない。
3. ECLに預け入れられた金額は、当局による適切な命令がない限り、納税者が引き出すことはできない。したがって、ECLに預け入れられた金額は政府に帰属するものである。

4. 被申立人の主張

The respondent submitted that:

1. 申立人は、GST法第39条第7項に基づき、自己評価した納付税額を記載した月次申告書を、翌月の20日までに提出することが義務付けられていた。
2. しかし、申立人は2017年7月から2017年12月までの期間について、これを遅延して提出した。
3. したがって、同法第50条に基づき、申立人は利息を支払う義務がある。
4. さらに、「移行用仕入税額控除」が利用できなかったことは、月次GSTR-3Bの提出とは無関係である。
5. 申立人は政府に代わってGSTを徴収する「認定代理人」に過ぎず、期限内に政府へ送金する責任がある。期限内の預け入れを怠った場合、GST法第50条に基づく「補償利息」が発生する。
6. さらに、申立人自身のECLに預け入れられた金額は、月次GSTR-3B申告書を提出する際に当該金額が引き落とされない限り、政府に納付された税金ではない。
7. GST法第49条第3項に基づき、ECLで利用可能な金額は、本法または本法に基づく規則の規定に従い、税金、利息、罰金、手数料、またはその他の支払いに充てることができる。
8. したがって、税務債務は納税者がGSTR-1申告書を提出することで自己評価され、ECLから当該金額を引き落とした後にGSTR-3Bを提出することで税額が納付される。
9. ECLでの引き落としが行われて初めて、税務債務が消滅したと言える。そうでなければ、当該金額はECL上のクレジット残高として反映され、申立人はGST法第54条に基づく還付申請を所定の期限内に行うことで、いつでも返金を受けることができる。

5. Analysis by Hon’ble High Court

The Hon’ble High Court made following analysis:

5.1 Non-filing of return by the petitioner

• 申立人はGST導入前の制度から移行されたITCの全額を利用できなかったため、2017年7月分のForm GSTR-3Bによる月次申告書を提出できなかった。
• 2017年7月分のForm GSTR-3Bを提出できなかったため、申立人は2017年12月までの後続月分のGSTR-3Bを提出することができなかった。
• 申立人は申告書の提出ができなかったものの、電子クレジット元帳および電子現金元帳の両方に税額を預け入れることで、遅滞なくGST債務を履行した。
• GST評議会は第26回会議において、Form GST-TRAN-1の提出遅延によりForm GSTR-3Bの提出時に納税者が支払った延滞料の取り消しを推奨した。
• GST評議会は技術的な不具合を理由に延滞料を免除した。
• さらに、納税者が月次Form GSTR-3B申告書を期限内に提出できなかった場合、CGST法第39条第10項の規定に基づき、後続月分のForm GSTR-3B申告書を提出することは認められない。
• Form GSTR-3Bを提出する前に、GST PMT-06を使用して税金が納付されていなければならないことは明確な規定である。

5.2 Due date for payment of tax

• CGST法第39条第7項に基づき、政府への税金納付において、GSTR-3Bの提出は本質的な問題ではない。ただし、月次申告書の提出期限は重要である。
• 月次申告書が期限内に提出されたかどうかにかかわらず、GSTは月次申告書の提出期限までに送金される必要がある。
• したがって、政府口座への税金送金に関して、GSTR-3Bが期限内に提出されたかどうかは重要ではない。

5.3 Control of funds in Electronic Credit ledger

• 認定銀行における政府口座への貸方記入日は、電子現金元帳への預け入れ日とする。
• 税金の納付はGSTR-3B申告書の提出時、かつ電子クレジット元帳または電子現金元帳からの引き落とし後に行われると述べるのは正しくない。
• GSTが預け入れられた時点で、それは政府が利用可能な状態となり、政府はGSTR-3またはGSTR-3Bの提出日まで利用を待機したり延期したりすることはできない。
• したがって、GST PMT-06を作成してGSTが預け入れられた瞬間から、それは国庫の資金となる。なぜなら、その金銭はGSTという名目で国庫のためにのみ徴収されたものだからである。
• したがって、政府口座への税金納付において、GSTR-3Bの提出は重要ではない。

5.4 Applicability of interest under section 50 of the CGST Act 

• CGST法第50条第1項に基づく利息は、申告書の提出期限までに納付されなかった金額に対して適用される。
• ECLへの引き落とし記録が行われた場合のみ、実際の税金納付日とみなされるという被申立人の主張は誤りである。
• それどころか、CGST法第50条第1項は、CGST法第39条第7項に基づき、毎月20日である所定の期間内に政府へ現金が支払われるべきであると定めている。
• この所定の期間こそが、CGST法第50条第1項で規定されている唯一の期限である。
• グジャラート州高等裁判所も、税額が所定の期限内、すなわち期限前に政府に貸方記入されているため、利息は支払う必要がないと明確にしている。
• CGST法第50条の但し書きの正しい適用は、それが但し書きである元の規定を超えてはならない。但し書きは、それが制定された主規定に対する例外を設けるものであり、それ以外の何物でもない。
• ジャールカンド州高等裁判所の部法廷は以前の判決において、当該但し書きが規定を上書きし、それによって政府への税金納付日を変更するように解釈したが、これは許容されず、同法第50条第1項の規定に反するものである。

6. Conclusion

• 政府口座への貸方記入は、同法第39条第7項の規定に基づき、常に月次申告書の提出期限までに行われるべきである。
• GST PMT-06を作成して税額を納付すれば、当該金額は預け入れと同時に政府口座に貸方記入される。税務債務は、政府に納付された金額の範囲内で消滅したものとみなされる。
• したがって、月次申告書の提出期限（毎月翌月の20日）を過ぎてからGSTの納付に不履行があった場合、その遅延期間に対してのみ、登録者は同法第50条第1項に基づき利息を支払う義務を負う。
• したがって、異議申し立ての対象となった命令は取り消されるべきである。