インボイス提供制度（IFF）は、GST（物品サービス税）においてQRMP（四半期申告・月次納税）制度とともに導入された用語です。IFFは、QRMP制度に基づき四半期ごとの申告を選択した事業者が、B2B取引を月次で申告できるようにするための仕組みです。本記事では、IFFについて詳しく解説します。
1. QRMPとは何か？
- QRMPは、前年度の年間売上高が5億ルピー以下の小規模納税者のコンプライアンス負担を軽減するため、2021年1月1日から導入された制度です。
- QRMPの下では、納税者はGSTR-1およびGSTR-3Bを四半期ごとに提出する選択が可能です。ただし、納税義務の支払いは月次で行う必要があります。
- この制度では、納税者はGSTR-1とGSTR-3Bの両方を月次で提出するか、あるいは両方を四半期ごとに提出するかを選択できます。
2. なぜQRMPの下でIFFが必要なのか？
- 2017年物品サービス税規則（「CGST規則」）に新たに追加された規則36(4)により、仕入税額控除（ITC）は、サプライヤーがGSTR-1申告で詳細を報告した請求書の105%を上限とするという制限が設けられました。
- 納税者は、サプライヤーが受領者のGSTINを記載してGSTR-1で申告し、かつGSTR-3Bの提出日またはGST納税義務の支払い日に受領者のGSTR-2Bに反映されている請求書についてのみ、ITCを請求できます。
- QRMPの下でGSTR-1およびGSTR-3Bの四半期申告を選択した納税者は、四半期終了後にB2B取引の詳細を申告することになります。例えば、2021年1月から3月までの四半期申告を選択した事業者は、2021年4月13日までに提出するGSTR-1でB2B取引の詳細を報告します。
- そのため、2021年1月および2月にそのような事業者から商品を仕入れた登録業者は、自身のGSTR-3Bを提出する際に購入月時点でのITCを受けられず、小規模事業者からの仕入れを敬遠する可能性があります。
- この問題を回避するために、QRMP制度で四半期申告を選択した事業者がB2B取引を月次で申告できるようにするIFF制度が提供されています。
3. インボイス提供制度（IFF）はどのように機能するのか？
- IFFの下では、GSTR-1およびGSTR-3Bの四半期申告を選択した納税者は、翌月13日までにB2B取引を報告できます。したがって、GSTR-1とは異なり、すべての売上取引の詳細をIFFで報告する必要はありません。
- IFFで報告できるのは以下の取引のみです：
- B2B取引
- 登録事業者に対して発行された貸方票（クレジットノート）および借方票（デビットノート）
- B2B請求書の修正
- 登録事業者に対して発行された貸方票および借方票の修正
- したがって、B2C取引、未登録者に対して発行された貸方票や借方票、輸出の詳細など、その他のすべての売上についてはIFFで報告する必要はありません。これらは四半期ごとのGSTR-1提出時に申告します。
- なお、IFFは任意の制度であり、提出しなかった場合や提出が遅れた場合でも、延滞料や罰金は科されません。
- さらに、GSTR-1とは異なり、IFFの提出オプションは翌月13日までしか利用できず、13日を過ぎると「閲覧」のみが可能となり、「提出」ボタンは無効になります。
- そのため、13日までにIFFで詳細をアップロードできなかった場合、その申告は行えず、当該請求書の詳細は翌月のIFFまたは通常のGSTR-1で報告することになります。
- IFFによる詳細報告は四半期の最初の2ヶ月間のみ利用可能であり、3ヶ月目についてはポータル上で四半期ごとのGSTR-1提出オプションが提供されます。
4. IFFで請求書の詳細を報告する手順は？
- GSTポータルへのログイン後、QRMP制度を選択していない納税者には、GSTR-1、GSTR-2A、GSTR-2B、GSTR-BBという4つのタブが表示されます。
- しかし、四半期申告を選択した事業者の場合、四半期の最初の2ヶ月間はIFF、GSTR-2A、GSTR-2Bのタブのみが表示されます。3ヶ月目には4つすべてのタブが利用可能になります。
- IFFでの詳細は、翌月1日から13日までの間であればいつでも報告可能です。
- IFFの提出後、システムは当該請求書を受領者のGSTR-2Bに反映させ始めます。
5. インボイス提供制度（IFF）を利用する際に留意すべき点は？
- その月にIFFで入力済みのB2B取引の詳細は、該当する四半期のGSTR-1を提出する際にも再度報告する必要があります。利便性のため、IFFでアップロードされた請求書はGSTR-1の該当欄に自動入力されます。
- 納税者がIFFで報告できる取引額は、月間500万ルピーまでです。したがって、月間のB2B売上合計が500万ルピーを超える場合、超過分の請求書詳細は翌月のIFFで報告する必要があります。
- IFFでの請求書詳細報告には、GSTオフラインツールを使用するか、GSTポータル上で直接手入力することができます。
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