第54回GST評議会会議において、GST評議会はGSTポータルへのインボイス管理システム（IMS）の導入を推奨しました。GST導入当初、GSTはサプライヤーと受領者間の双方向通信モデルに基づき運用される予定でした。つまり、受領者がサプライヤーから提供されたインボイスに対して自身のGST申告上でアクションを取れる仕組みでしたが、技術的な問題により導入が見送られていました。
この度、GST評議会の勧告に基づき、GSTNは2024年10月1日よりGSTポータルにてインボイス管理システム（IMS）という新機能を導入する旨の勧告を発行しました。IMSは商品やサービスのサプライヤーと受領者間の通信プラットフォームとして機能し、受領者はサプライヤーから提供されたインボイスに対して承認または拒否を行うことができます。さらに、受領者はインボイスを「保留」状態にすることも可能で、その場合、後日ITC（仕入税額控除）を請求することができます。
1. インボイス管理システムのビジョン
- GSTNによると、IMSにより受領者は自身に関連するインボイスに対してITCを適用できるようになります。これにより、ITC請求時の誤りが大幅に削減されます。
- ITCの不一致による通知発行の削減。
- 現在、サプライヤーが提供したインボイスの修正はメールや電話で行われていますが、今後はサプライヤーが修正や変更を提案されたインボイスをGSTポータル上で直接確認できるようになります。したがって、IMSはサプライヤーが修正や変更に効率的に対応することを可能にします。
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2. IMSの適用開始日
- IMSは2024年10月1日よりGSTポータルで利用可能となります。
- 納税者は2024年10月14日以降、対応するGSTR-3Bの申告期限まで、受領したインボイスに対してアクションを取ることができます。
- 納税者がGSTR-3Bを申告するまで、翌月分のGSTR-2Bは生成されない点にご留意ください。
3. IMSのフロー
- IMSには、GSTポータルにログイン後、以下のパスからアクセスできます：
ダッシュボード > サービス > 申告（Returns） > インボイス管理システム（IMS）ダッシュボード
- GSTNが発行した勧告に基づき、GSTR 1 / IFF / 1Aで報告されたすべての売上は、受領者がアクションを取れるよう、受領者のIMSに反映されます。
- 受領者は以下のいずれかのアクションを取ることができます：
- 承認（Accept）– 承認された記録は、各GSTR 2Bの「ITC利用可能」セクションの一部となります。承認された記録のGSTは、対象となるITCとしてGSTR 3Bに自動反映されます。
- 拒否（Reject） – 拒否された記録は、各GSTR 2Bの「ITC拒否」セクションの一部となります。拒否された記録のITCはGSTR 3Bに自動反映されません。
- 保留（Pending） – 保留された記録はGSTR 2BおよびGSTR 3Bの一部とはなりません。これらの記録は、承認または拒否されるまでIMSダッシュボード上に残ります。
- 受領者は、以下の状況において「保留」アクションを取ることはできません：
- 元の貸方票（クレジットノート）
- 元の貸方票に対して受領者が取ったアクションに関わらず、貸方票の金額が増額修正される場合
- 元の貸方票が受領者によって拒否されていた場合の、貸方票の減額修正
- 元のインボイス/借方票が受領者によって承認され、かつ対応するGSTR 3Bが既に申告されている場合の、インボイス/借方票の減額修正
- したがって、承認されたインボイスのみが、対象となるITCとしてGSTR-2Bの一部となります。
- 受領者がインボイスに対して何のアクションも取らなかった場合、そのインボイスは「みなし承認」とみなされ、承認済みインボイスとしてGSTR-2Bに移行します。
- 保留とマークされたインボイスは、将来いつでも承認可能ですが、2017年CGST法第16条(4)項で規定された期限を過ぎることはできません。
4. その他の留意点：
- Invoices shall be available on IMS on a real-time basis, i.e., once the suppliers save any invoice in GSTR 1 / IFF / 1A /the same invoice will be reflected in the IMS dashboard of the recipient.
- If the supplier amends the invoice saved in the GSTR-1 before filling the GSTR-1 then the amended invoice will reflect in IMS, irrespective of the action taken by the recipient on the original invoice.
- The supplier will be able to see the action taken by the recipient on invoices filed in GSTR-1.
- It is mandatory to recompute GSTR 2B from the IMS dashboard in case of any change in action taken on concerned records or any action is taken after the 14th of the month i.e. date of generation of Draft GSTR-2B.
- The following supplies shall not reflect in IMS and will be directly populated in the GSTR 3B:
- Inward supplies liable to RCM
- Supplies where ITC is not eligible due to section 16(4) of CGST Act or on account of POS rule.
- All the accepted/ deemed accepted/ rejected records will move out of the IMS dashboard after the filing of respective GSTR 3B.
- In the case of the amendment made by the supplier:
- If the original and amended record belong to 2 different GSTR-2B then it is mandatory to take action on the original record and file the respective GSTR 3B before taking action on the amended record.
- If both the records belong to the same period’s 2B, only the amended record will be considered for the ITC calculation of GSTR 2B.
5. IMS in case of QRMP Taxpayer
- Where a supplier has opted for QRMP, The records/invoices saved or filed through IFF will flow to the IMS of the recipient and will become part of GSTR-2B, as per action taken by the recipient.
- GSTR-2B of the recipient shall be generated every month.
- However, where the recipient has opted for QRMP, GSTR-2B will be generated every quarter only.
6. Our Comments
IMS was indeed intended to improve the accuracy of the ITC availed by the recipient. However, carrying out the matching of all the invoices with the books within 6 days (from the 14th of the following month till the due date of filing of GSTR-3B) will be a complicated process. Presently, ITC is claimed entirely, and necessary reversal can be made later on after comparison with books.
However, we are still not clear about the possible consequences of an invoice rejected or accepted today and later on found otherwise, e.g., if an invoice is rejected by the recipient and later on found valid by the recipient then whether there will be any window to claim such ITC and vice versa.
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