各法令における会計帳簿｜会社法｜所得税法｜GST法

どのようなビジネスにおいても、会計帳簿の管理は最も重要な業務の一つです。これは会社のあらゆる取引を記録し、利益が出ているか損失を被っているか、保有資産や負債の状況など、会社の財務状態を反映するものであるためです。

したがって、2013年会社法、物品サービス税法、所得税法といったあらゆる法令遵守の観点から、会計帳簿の備え付けは必須条件となります。

本記事では、会計帳簿の管理に関連する各法律の要件について解説します。

1. 2013年会社法に基づく会計帳簿

1.1 会計帳簿の管理要件（第128条）

第128条第1項は、すべての会社に対し、会社の財政状態を真実かつ公正に反映する以下の書類を作成し、本店に備え置く義務を課しています。

• 会計帳簿、
• その他関連する帳簿および書類、
• 各会計年度の財務諸表。
• 2013年会社法第128条第1項は、すべての会社に対し、各会計年度の会計帳簿、書類、財務諸表を作成し、本店に備え置くことを義務付けています。

会計帳簿は、本店および支店の双方に関連するものである必要があります。

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会計帳簿は、本店および支店の双方における会社の財政状態を真実かつ公正に反映するものでなければなりません。

帳簿は発生主義に基づき、複式簿記の原則に従って作成される必要があります。

1.2 会計帳簿の定義（第2条第13項）

2013年会社法第2条第13項に基づき、以下の事項に関する情報を含むすべての書類が「会計帳簿」とみなされます。

• 会社が受け取り、支払った金銭に関する取引、および当該受領・支出に関連する取引の性質。
• 物品およびサービスの売買。
• 会社の資産および負債。
• 原価項目。

したがって、会社法に基づき、現金出納帳や預金出納帳などの受領・支払に関するすべての書類、売上帳・仕入帳・在庫受払帳などの売買に関する書類、固定資産台帳・債権債務元帳などの資産・負債に関する書類などは、すべて会計帳簿とみなされます。

1.3 インド国内の本店以外の場所での会計帳簿の管理（第128条第1項の但し書き）

会社法では、これらの書類や会計帳簿のすべて、または一部を、会社の本店、あるいは取締役会が決定したインド国内のその他の場所に保管できると定めています。

1.4 会社登記官（RoC）への変更通知（第128条第1項の但し書き）

会社は、取締役会の決議から7日以内に、会計帳簿を保管する場所について、フォームAOC-5を用いて会社登記官に届け出なければなりません。

会社は、フォームAOC-5を提出することにより、7日以内に当該場所の情報を会社登記官に報告する必要があります。

Following information is required to be furnished in form AOC-5:

• 法人識別番号（CIN）
• 会社名および住所は、CINに基づき自動入力されます
• 取締役会決議日
• 会計帳簿を保管する場所の住所
• 会計帳簿を保管する場所の住所を管轄する警察署に関する詳細

1.5 Period of maintenance of Books of Accounts

Every company is required to maintain books of accounts for 8 financial years. However, in case an investigation has been ordered against the company, central government may extend such period.

1.6 Penalty for Non keeping books of accounts under Companies Act 2013

Any non-compliance with respect to provisions of Books of Accounts by managing director, the whole-time director in charge of finance, the Chief Financial Officer or any other person then such person of the company shall be punishable with:

1. 1年以下の懲役、または
2. 50,000インドルピー以上500,000インドルピー以下の罰金

Compliance for companies registered under ROC

2.  Books of Accounts under Income Tax Act, 1961

Every statute requires maintenance of documents to that extent which helps in completing compliance under such act.

同様に、所得税法においても、査定官が課税所得を算出するために必要な会計帳簿および文書の保管が義務付けられています。

2.1 Books of Accounts by Notified Professional (Section 44AA(1) read with Rule 6F)

Section 44AA(1) of Income Tax Act, 1961 requires following professional to maintain their books of accounts irrespective of quantum of their total income or aggregate turnover:

• 法律、
• 医療、
• 工学または
• 建築の専門職、または
• 会計または技術コンサルティングの専門職、または
• インテリアデザイン、または
• 公認代理人、または
• 映画芸術家、
• その他、官報で委員会が指定する専門職

Provided no books of accounts are required if total gross receipts does not exceeds INR 1,50,000 in any one of the 3 immediately preceding financial years. In case of newly setup enterprises, doesn't likely to exceed INR 1,50,000 during current year.

2.2. Books of Accounts by other professionals and business (Section 44AA(2))

Every person carrying on profession other than mention above or business shall maintain books of accounts in following cases:

ケース1：事業または専門職からの所得が120,000インドルピーを超える場合、あるいは、事業または専門職における売上高、売上総額、または総収入額が、前年度の直近3年間のいずれかにおいて1,000,000インドルピーを超える場合。

ケース2：前年度に事業または専門職が新規に設立された場合で、事業または専門職からの所得が120,000インドルピーを超える見込みがある場合、または事業もしくは専門職における売上高、売上総額、もしくは総収入額が当該前年度中に1,000,000インドルピーを超える見込みがある場合。

ケース3：納税者が以下の規定に基づき事業の利益および利得をみなされる場合：

• 第44AE条 （貨物運送事業の利益および収益の計算に関する特例） または
• 第44BB条（鉱物油の探査等に関連する事業の利益および収益の計算に関する特例） または
• 第44BBB条 （特定のターンキー電力プロジェクトにおける土木建設等の事業に従事する外国企業の利益および収益の計算に関する特例）

かつ、納税者がこれらの条項に基づくみなし利益または収益よりも低い所得を申告している場合。

ケース4： 第44AD条(4)の規定が適用され、かつ納税者の総所得が、いずれの課税年度においても所得税が課されない最大額を超える場合、

ケース1および2において、個人およびヒンドゥー教徒共同家族（HUF）の場合、120,000インドルピーは250,000インドルピーに、1,000,000インドルピーは2,500,000インドルピーに置き換えられるものとする。

2.3 会計帳簿のリスト（規則6F）

1961年所得税法に基づき、規則6Fに従って以下の書類を保管する必要がある：

• 現金出納帳、
• 発生主義会計に基づいて会計処理が行われている場合の仕訳帳、
• 総勘定元帳、
• 納税者が発行または受領した、連番が付された請求書のカーボンコピー、
• 本人に対して発行された原本の請求書、および本人が負担した支出に関する領収書、
• 請求書や領収書が発行されず、かつ支出額が50,000インドルピーを超えない場合は、本人が作成し署名した支払伝票

帳簿は、該当する年度の終了から6年間保管する必要があることに留意されたい。

2.4 1961年所得税法に基づく会計帳簿の不備に対する罰則

1961年所得税法第44AA条に基づく会計帳簿の不備に対する罰則は、第271A条により25,000インドルピーが課される。

3. 2017年物品サービス税（GST）法に基づく会計帳簿

会計帳簿の保管に関する規定は、2017年中央物品サービス税法の第VIII章「会計および記録」に定められている。

1.1 保管すべき会計帳簿（第35条）

第35条に基づき、すべての登録事業者は、以下に関連する会計帳簿を保管しなければならない：

• 商品の生産または製造、
• 商品またはサービス（あるいはその両方）の仕入れおよび供給、 商品の在庫、
• 利用した仕入税額控除、
• 支払うべきおよび支払済みの売上税、ならびに
• その他規定される事項。

3.2 会計帳簿の保管場所

登録事業者は、登録証明書に記載された事業所に会計帳簿を保管しなければならない。複数の事業所が記載されている場合は、各事業所に関連する書類をそれぞれの事業所に保管するものとする。

会計帳簿は電子形式で保管することができる。

3.3 会計帳簿の保管期間（第36条）

すべての登録事業者は、当該会計帳簿および記録に関連する年度の年次申告書の提出期限から72ヶ月が経過するまで、会計帳簿またはその他の記録を保管しなければならない。

3.4 2017年CGST法に基づく会計帳簿の不備に対する罰則

In case of non-maintenance of books of accounts under GST, penalty of INR 25,000 will be charged.