物品サービス税（GST）は、中央政府と州政府の両方が課税する複合的な税金であり、それぞれの管轄区域内で消費された物品およびサービスの量に応じて、中央政府と州政府が税収を分け合います。しかし、サプライヤーがある州に所在し、受領者が別の州に所在するなど、取引が複数の州にまたがる場合があります。その場合、物品やサービスがどこで消費されたと判断し、どちらの政府に納税すべきかをどのように決定すればよいのでしょうか。
この問題を解決するために、「供給地（Place of supply）」の規定が重要となります。供給地は、物品やサービスが実際にどこで消費されたかを判断する上で、物品サービス税（GST）において極めて重要な役割を果たします。供給地によって、その供給が州間取引（inter-state supply）なのか州内取引（intra-state supply）なのかが決定され、それに応じてIGST（統合GST）が適用されるのか、あるいはCGST（中央GST）およびSGST（州GST）が適用されるのかが決まります。
2017年統合物品サービス税法（IGST法）の第5章には、さまざまな種類のサービスや取引形態に応じた供給地に関する詳細な規定が定められています。
輸送サービスは一般的なサービスであり、多くの企業が利用しています。輸送サービスにかかるGSTの割合は大きな金額となります。輸送サービスの性質や状況に応じて、供給地に関する詳細な規定が設けられています。本稿では、輸送サービスに関連する供給地の規定について詳しく分析します。
供給地の規定において、輸送サービスは以下のカテゴリーに分類されます。
- 物品の輸送
- 旅客の輸送
1. 物品の輸送
- IGST法において、サービスの供給地は、サプライヤーと受領者の所在地に基づいて定義されています。
- 第12条では、サービス提供者とサービス受領者の双方がインド国内に所在する場合の供給地が規定されています。
- さらに第13条では、いずれか一方がインド国外に所在する場合の供給地が規定されています。
a. サービス提供者とサービス受領者の双方がインド国内に所在する場合の供給地
- IGST法第12条(8)に基づき、サービス提供者とサービス受領者の双方がインド国内に所在する場合の物品輸送サービス（郵便および宅配便を含む）の供給地は以下の通りです。
| Nature of Service Recipient |
Destination of Goods |
Place of Supply |
| Registered |
In India |
Location of Recipient |
| Registered |
Outside India |
Destination of Goods |
| Unregistered |
In India |
Location at which such goods are handed over for their transportation |
| Unregistered |
Outside India |
Destination of Goods |
- したがって、供給地は、受領者が登録事業者であるかどうか、および物品の目的地がインド国内か国外かによって異なります。
- 例：
| Service Provider |
Service Recipient |
Destination of Goods |
Goods Handed Over Location |
Place of Supply |
Nature of Transaction |
| X (Delhi) |
Y, Delhi - Registered |
Maharashtra |
Delhi |
Delhi (Location of Recipient) |
Intra-State Supply |
| X (Delhi) |
Y, Uttar Pradesh – Registered |
Maharashtra |
Delhi |
Uttar Pradesh (Location of Recipient) |
Inter-State Supply |
| X (Delhi) |
Y, Delhi - Registered |
China |
Delhi |
Outside India (Destination of Goods) |
Inter-State Supply |
| X (Delhi) |
Y, Mumbai - Unregistered |
West Bengal |
Delhi |
Delhi (Handed Over Location) |
Intra-State Supply |
| X (Delhi) |
Y, Mumbai - Unregistered |
China |
Delhi |
Outside India (Destination of Goods) |
Inter-State Supply |
b. サービス提供者とサービス受領者の双方がインド国内に所在する場合の供給地
- IGST法第13条(9)に基づき、サービス提供者またはサービス受領者のいずれかがインド国外に所在する場合、郵便または宅配便を除く輸送サービスの供給地は、物品の目的地となります。
- 第13条(3)から第13条(13)は、特定のサービスに対する供給地の規定です。
- 一方、IGST法第13条(2)は、サービスが第13条(3)から(13)に該当しない場合の一般的な供給地の規定です。
- 郵便または宅配便による輸送はIGST法第13条第9項に含まれていないため、第13条(2)に基づき、宅配便または郵便サービスの供給地は受領者の所在地となります。
| Service Provider |
Service Recipient |
Destination of Goods |
Place of Supply |
Nature of Supply |
| X (Delhi) |
Y, USA |
Maharashtra |
Maharashtra (Destination of goods) |
Inter-State Supply |
| X (Delhi) |
Y, USA |
USA |
Other Territory (Destination of goods) |
Inter-State Supply (May also qualify as export of service) |
| X, USA |
Y, Delhi - Registered |
Delhi |
Delhi (Destination of goods) |
Inter-State Supply (May qualify as Import of service) |
注：第49回GST評議会会議により改正
- 第49回GST評議会会議において、GST評議会はIGST法第13条(9)を削除することを推奨しました。つまり、サプライヤーまたは受領者のいずれかがインド国外に所在する場合の輸送サービスの供給地に関する規定です。
- 特定の規定がない場合、IGST法第13条(2)に定められた一般的な規定が適用され、供給地は受領者の所在地となります。
- したがって、上記のすべての例において、供給地は受領者の所在地となります。
2. 旅客の輸送
a. サプライヤーと受領者の双方がインド国内に所在する場合の供給地
- IGST法第13条(9)に基づき、旅客輸送の場合、供給地は以下の通りとなります。
| Nature of Service Recipient |
Place of Supply |
| Registered |
Location of Recipient |
| Unregistered |
A place where passengers embark on the conveyance for a continuous journey.
However, if the point of embarkation is not known at the time of issuance of the invoice, the place of supply shall be:
- The location of the recipient (where the address on record exists); and
- The location of the supplier of services in other cases.
|
- 往路と復路の乗車券が同時に発行された場合であっても、復路は別の旅程として扱われます。
b. サプライヤーまたは受領者のいずれかがインド国外に所在する場合の供給地
- この場合、旅客輸送サービスにおける供給地は、乗客が連続した旅程のために輸送機関に乗車する場所となります。
例：
| Service Provider |
Service Recipient |
A place where the passenger embarks on the conveyance |
Place of supply |
Nature of transaction |
| X Limited (Delhi) |
Y Limited (Delhi)- Registered |
Mumbai |
Delhi (Location of recipient) |
Intra-State Supply |
| X Limited (Delhi) |
Mr. Y (Delhi)- Unregistered |
Mumbai to USA |
Mumbai (Place where the passenger embarks on the conveyance) |
Inter-State Supply |
| - |
Mr. Y (Delhi)- Unregistered |
USA to Mumbai (Return ticket) |
Other Territory (Place where the passenger embarks on the conveyance) |
Inter-State Supply |
| X Limited (Delhi) |
X Limited - USA |
Delhi |
Delhi (Place where the passenger embarks on the conveyance) |
Intra-State Supply |
供給者は非常に
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