輸出商品の価格上方修正に伴い支払った追加IGSTの還付請求プロセス

物品・サービス税（GST）制度において、物品やサービスの輸出における還付は重要な要素です。輸出時に還付を請求する仕組みには、以下の2種類があります。

1. IGSTを支払わずに輸出された物品に関する仕入税額控除（Input Tax Credit）の還付請求
2. 物品の輸出時に支払ったIGSTの還付請求

IGSTを支払って物品を輸出した後、価格の引き上げにより追加のIGSTを支払った場合に、どのように還付を請求すべきかという点について、業界からCBIC（中央間接税・関税委員会）へ多くの問い合わせが寄せられています。寄せられた意見によると、国際的な指標への価格連動など、様々な理由により輸出後の物品価格が改定されるケースがあります。このような場合、輸出者は価格改定分に対するIGSTを利息とともに支払う必要がありますが、この追加支払分に対する還付を請求する仕組みが提供されていませんでした。

そのため、CBICは2024年7月11日付の通達No. 226/20/2024-GSTにおいて、還付請求の方法を明確化しました。発行された明確化の内容は以下の通りです。

1. 価格引き上げに伴い支払った追加IGSTの還付申請プロセス

• 物品輸出時に支払ったIGSTの還付は、税関の担当官によって自動的に処理され、人為的な介入は発生しません。
• しかし、輸出後の価格引き上げにより支払ったIGSTの還付を請求するためのプロセスは規定されていませんでした。
• そこでCBICは、輸出者が共通ポータル上で電子的に「FORM GST RFD-01」を提出することで、当該IGSTの還付を申請できることを明確にしました。
• この申請は、管轄のGST担当官によってCGST規則第89条に基づき処理されます。

2. 還付申請を行うべき区分

• GSTNは、このようなケースでの還付申請用にForm GST RFD-04内に別の区分を設ける準備を進めています。
• ただし、GSTポータル上でその区分が利用可能になるまでの間、輸出者は「その他（Any other）」という区分を選択し、備考欄に「物品輸出後の価格上昇に伴い支払った追加IGSTの還付（Refund of additional IGST paid on account of increase in price after export of goods）」と記載して還付申請を行うことができます。
• 還付申請は、CGST規則第89条に規定された必要書類を添えて提出する必要があります。
• 申請は、還付申請者が提出した証拠書類に基づいて処理されます。さらに、船荷証券（Shipping Bill）の検証済み詳細、当該船荷証券に含まれるGST、および対応するIGST還付承認額の情報が管轄のGST担当官に提供され、追加IGSTの還付請求処理が可能となります。

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3. 最低還付金額：

• CGST法第54条(14)に基づき、還付額が1,000インドルピー未満の場合は還付されません。したがって、請求額が1,000インドルピー未満の場合、還付は行われません。

4. 還付申請の期限：

• CGST規則第89条(1B)（2024年7月10日付通知No. 12/2024-CTにより挿入）に基づき、支払った追加IGSTの還付申請は、関連する日付から2年が経過する前に行うことができます。
• ただし、関連する日付がCGST規則第89条(1B)の施行日より前である場合、当該還付申請は、同規則が施行された日から2年以内に行うものとします。

5. 還付申請時に提出すべき書類

還付申請には、以下の書類を添付する必要があります。

• 船荷証券または輸出許可証の写し；
• 元の請求書の写し；
• 輸出後の物品価格改定の必要性を示す契約書またはその他の関連書類（該当する場合）；
• 元の請求書および関連するデビットノートまたは補足請求書の写し；
• 追加IGSTおよび適用される利息の支払い証明；
• 申請者が価格改定書類を申告し、対応する税金を支払った際に提出したFORM GSTR-1 / FORM GSTR-3Bの関連詳細；
• 認定ディーラー（AD-I）銀行が発行した追加外貨送金の受領証明（FIRC）；
• 当該追加外貨送金が輸出後の物品価格引き上げによるものであることを証明する、公認会計士または原価計算士による証明書；
• FORM GST RFD 01のステートメント9A；および
• FORM GST RFD 01のステートメント9B。

6. 担当官がとるべき措置

還付申請を処理する際、担当官は以下の点を確認するものとします。

• The exporter has reported the export Invoice and corresponding debit note in GSTR-1 and has paid an additional amount of IGST and interest in FORM GSTR-3B.
• The value declared in GSTR-1 and corresponding foreign exchange received.
• The application shall be scrutinized for its completeness. Where the proper officer is satisfied that the whole or any part of the amount claimed is payable as a refund, he shall proceed to issue the refund.
• The refund shall be sanctioned in sanction order FORM GST RFD-06 and the payment order in FORM GST RFD-05. 
• Further, a detailed speaking order shall also be uploaded along with the refund sanction order.

7. 価格が引き下げられた場合の措置

• 輸出後に商品価格が下方修正された場合、供給者は、輸出された商品の価格引き下げ分に比例するIGST（統合物品サービス税）の還付額を、適用される利息とともに納付する必要があります。
• 適切な当局者は、価格が上方修正された場合の還付を承認する際、輸出者が当該課税期間中に輸出後の価格下方修正に伴う過剰な還付額を納付済みであるかどうかも確認するものとします。

8. 結論：

輸出後の価格上方修正に伴うIGSTの支払いは、業界でよく見られる状況です。今回の明確化により、上方修正分として支払われたIGSTによって資金が不必要に滞留するという問題が解決されました。過去の案件については、関連する通知の発行日から2年間の期限が設けられています。輸出者は、指定されたすべての書類を揃えて申請を行う必要があります。