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HMRCが記録した 46,950 件のR&D（研究開発）税制優遇措置の申請数は、2023～2024年度において 前年比26%減となりました。これは HMRCが2025年9月に発表したR&D統計によるものです。この減少は、適格要件の厳格化やコンプライアンス審査の強化を反映していますが、同時に、本来であれば受給資格があるはずの多くの企業が申請を控えている現状も示唆しています。
本ガイドは、製造、建設、食品加工、ソフトウェア、専門サービスなど、あらゆる業界の英国有限会社を対象としています。製品、プロセス、サービスの開発や改善に費用を投じている企業であれば、必ずしも研究所や製薬会社である必要はありません。
本ガイドの内容は以下の通りです。
研究開発税制優遇措置は、 法人税の軽減措置 であり、英国企業は法人税額を減額できるほか、赤字の場合はHMRC（歳入関税庁）から直接還付金を受け取ることができます。この制度は、単なる新製品の開発にとどまらず、科学的または技術的な知識の境界を押し広げるあらゆるプロジェクトなど、イノベーションへの真摯な投資を支援するために設けられています。
HMRCが定める研究開発の定義は明確です。 税務上の研究開発に関するHMRCのガイドラインに基づき、プロジェクトは以下の要件を満たす必要があります。
すでに答えが判明している場合や、熟練した専門家が標準的な手法を用いて解決できる場合は対象外となります。この要件は、真の 技術的不確実性 — 単なる商業的な目新しさや社内学習ではありません。
2024年4月1日以降に開始する会計年度には、以下の2つの制度が適用されます。 2024年4月1日：
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2024年4月1日より前に開始した会計年度については、従来のSME（中小企業）制度および RDEC（研究開発支出税額控除）ルールが適用されます。それ以前の期間について申告を行う場合は、手続きを進める前に、どの枠組みが適用されるかをご確認ください。
申請者は全員、以下の3つの条件すべてを満たす必要があります。
これはHMRC（英国歳入関税庁）の主要な判断基準です。関連分野の専門家が、現在利用可能な知識に基づいて、何かが技術的に可能かどうか、あるいはそれをどのように実現するかを判断できない場合に、不確実性が存在するとみなされます。商業的リスク、財務上の不確実性、市場の不透明さはこれに含まれません。
既存の手法では実現可能性を確認できない新しい構造技術を開発している建設会社は、真の技術的不確実性に直面していると言えます。一方、既存のアルゴリズムを新しいクライアント向けに調整するソフトウェア会社は、これに該当しません。
研究開発（R&D）税制優遇措置は、テクノロジー企業や製薬会社に限定されたものではありません。 HMRCの2023年から2024年度の研究開発統計 によると、情報通信業（申請全体の26%）、製造業（26%）、専門・科学・技術サービス業（19%）が申請の大半を占めていますが、食品製造、農業、金融サービス、建設業の企業も、対象となる活動があれば申請可能です。
重要なのは 業務の性質 であり、事業を展開しているセクターではありません。
ERIS（研究開発集約型企業向け優遇税制）は、研究開発の比率が高い中小企業を対象としています。適格となるには、企業は以下の条件を満たす必要があります。
適格な研究開発に直接従事するスタッフの費用は申請対象となります。これには以下が含まれます：
研究開発活動を直接支援するために費やされた管理部門やサポートスタッフの工数も、合理的に按分されている場合に限り、対象に含めることができます。
統合スキーム（Merged Scheme）において、研究開発を関連性のない第三者に委託する場合、申請額は原則として以下に制限されます。 該当する下請け費用の65%。また、誰が申請できるかというルールも変更されました。自社で研究開発を委託し、かつ実施している場合は、申請前にどの事業体が適格費用を負担しているかを明確にしてください。
研究開発プロセスで直接消費または変換される材料、消耗品、および光熱費（熱、照明、電力）は対象となります。これらの品目が後に市販製品に組み込まれる場合は、研究開発に関連する部分を特定するために慎重な按分が必要です。
このカテゴリーは、以下の期日以降に開始される会計期間から、明示的に対象となりました。 2023年4月1日：
これは、これまでクラウドインフラストラクチャ費用を申請する手段がなかったソフトウェア企業やSaaS企業にとって最も重要です。ソフトウェアライセンスやクラウドサービスの一部のみが研究開発に使用される場合は、適切な按分が必要です。
研究開発税制優遇措置は 収益的支出のみを対象としています。資本的資産は研究開発費の申請対象外ですが、別の税制優遇措置が適用される可能性があります。
これらは2つの異なる仕組みです。資本的資産を収益的支出として処理すること、あるいは資本控除の適用を見落とすことは、自己申告において最も頻繁に見られる誤りの一つです。
一連のプロセスは以下の6つの段階で構成されます。
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各候補プロジェクトをHMRCの定義と照らし合わせます。対象となる各プロジェクトについて、以下を記録してください。
HMRCによるコンプライアンスチェックが行われた場合、会議の議事録、技術仕様書、テストログ、タイムレコードといった、当時作成された適切な記録が求められます。後からこれらをまとめることも可能ですが、難易度が高くリスクも伴います。
会計期間が 2023年4月1日以降に開始する場合、以下のいずれかに該当するときは、 HMRCのオンラインポータルから申請通知フォームを提出 する必要があります。
期限は 会計期間終了後6か月以内ですこれは最終期限であり、延長は一切認められません。
必要な情報は以下の通りです。
2023年 8月8日以降、すべての申請者は HMRCへの追加情報フォームの提出 が義務付けられています。 法人税申告書を提出する前に、以下の情報が必要です。
追加情報フォーム（Additional Information Form）を提出する前に法人税申告書を提出した場合、研究開発税制の申請は却下されます。
追加情報フォームの提出が完了したら、研究開発税制の申請を法人税申告書（CT600）に含めます。対象となる支出は法人税の計算に適用され、 控除額の加算 、またはERISに基づく還付金を受け取るための放棄可能な損失の創出に利用されます。
申請は、 関連する会計期間終了後2年以内に行うことができます。CT600のボックス 656 および 657 には、申請通知（Claim Notification）および追加情報フォームの各ステップが完了していることの確認が必要です。
これらの手順を正しく踏むことは非常に重要です。順序や書類の不備は、HMRCによるコンプライアンスチェック（税務調査）が行われる最も一般的な理由の一つです。VJM Globalは、250社以上の英国企業による研究開発税制の申請を支援しており、最初から適切に構成され、十分な証拠に基づいた申請ができるようサポートしています。
これは最も根強く、かつ損失を招きやすい誤解です。HMRCの基準は業界ではなく、 活動の性質に基づいています。製品の改良において技術的な課題を解決しようとする食品メーカーは、ソフトウェア企業と同様に申請資格を得られる可能性があります。常に問われるのは、「専門家であっても容易に解決できない科学的または技術的な不確実性が存在したか」という点です。
HMRCは研究開発（R&D）コンプライアンスチームを大幅に拡充しました。 HMRCの2024〜2025年度年次報告書によると、同部門には現在 500名以上のスタッフ がR&Dコンプライアンス業務に従事しています（2020〜2021年度の約100名から増加）。2023〜2024年度、HMRCは 9,700件の申請 に対して調査を実施し、そのうち 77%で修正が必要と判断されました。また、 4億4,100万ポンド が不適切な申請として特定されています。2024〜2025年度のR&D税制優遇措置におけるエラーおよび不正の推定額は、 4億8,100万ポンド（5.9%） に達しています。
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日常的な業務を含めた申請や、裏付け資料の不足、経費の誤分類といった申請は見逃されなくなっています。審査はかつてないほど厳格化しています。
2023年4月以降、新規および過去に申請実績のない企業は、メインの申請を行う前に、関連する会計年度終了後6か月以内に「申請通知フォーム（Claim Notification Form）」を提出しなければなりません。ブランクを経て再申請する企業や初めて申請する企業の多くが、この手続きを見落としています。期限を過ぎると、その期間の申請は例外なく無効となります。
対象となる可能性がある場合は、早めに以下の手順を確認してください。
英国の有限責任会社は、対象となる研究開発活動を特定し、必要に応じて申請通知フォーム（Claim Notification Form）を提出し、申告前に付加情報フォーム（Additional Information Form）を作成した上で、法人税申告書にR&D税制優遇措置の申請を含める必要があります。専門の税務アドバイザーが、各ステップを正しい順序で確実に完了できるようサポートします。
法人税の課税対象であり、科学的または技術的な研究開発活動を行い、それに関連する費用を負担した英国の有限責任会社であれば、対象となる可能性があります。特定の業種に限定されるものではなく、製造業、建設業、食品生産、専門サービス業など、あらゆる業種で対象となる活動が含まれる可能性があります。
対象となる研究開発費は、法人税額から控除または加算されるため、納税額が減額されるか、現金での還付を受けることができます。その税率や仕組みは、企業が該当する会計期間において、 統合スキーム（Merged Scheme） またはERISのどちらに該当するかによって異なります。
HMRC（英国歳入関税庁）の現在のサービス基準では、 R&D申請の85%を40日以内 に処理することを目指しており、HMRCの報告によると、 2024年から2025年度には90%がその期間内に処理 されています。ただし、HMRCが申請内容に対してコンプライアンスチェック（調査）を開始した場合、処理に時間がかかることがあります。
はい、可能です。赤字企業は、対象となる損失をHMRCからの現金還付に振り替えることができます。また、対象となる研究開発費が総支出の30%以上を占める赤字の中小企業（SME）は、より高い優遇措置を受けられるERISの加算税率を利用できる場合があります。
R&D税制優遇措置の申請は、原則として 2年以内 の会計期間終了後。初めて申請される方、および3年以上の期間を経て再度申請される方は、以下の期限内に「申請通知フォーム（Claim Notification Form）」を提出する必要があります。 6ヶ月以内 （当該期間終了後） — この短い期限が優先されます。
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