GSTにおける理由説明通知（DRC-01）発行の理由

現在、GST（物品サービス税）の査定が進められており、全国の企業に対して様々な理由で「弁明の機会を与える通知（Show Cause Notice: SCN）」が発行されています。GSTに基づく弁明の機会を与える通知は、DRC-01様式で発行され、このプロセスは過去2〜3年にわたって続いています。しかし、なぜここ4〜5ヶ月でこれほど大規模にSCNが発行されるようになったのでしょうか。その理由は、2017年CGST法第73条(10)項にあります。第73条(10)項は、未払い税額、過少申告税額、または不適切なITC（仕入税額控除）請求を確定するための期限を定めています。

弁明の機会を与える通知は様々な根拠に基づいて発行されており、正当なものもあれば、システムの計算誤りに起因するものもあります。企業は戦略を再評価し、潜在的な問題に対処する必要があります。過去の通知は、今後どのような問題が発生し得るか、またそれをどのように効率的に事前管理すべきかを示す指針となります。

本稿では、弁明の機会を与える通知が発行される様々な根拠と、納税者がそれを回避するために講じるべき措置について詳しく解説します。

1. 弁明の機会を与える通知の発行期限

ここ4〜5ヶ月で企業にGST通知が殺到している理由は、CGST法第73条(10)項で定められた期限によるものです。第73条で定められた主な期限は以下の通りです。

• CGST法第73条に基づき、納税者が税金を納付していない、過少申告している、または不適切に仕入税額控除（ITC）を利用していると適切な当局者が判断した場合、当該納税者に対して弁明の機会を与える通知が送達されます。
• 当該通知はGST DRC-01様式で発行され、適切な当局者は提出された回答を検討した上で、納付すべき税額を確定する最終命令をGST DRC-07様式で発行します。
• CGST法第73条(10)項に基づき、適切な当局者は、当該会計年度の年次申告書の提出期限から3年以内に命令を発行する必要があります。
• 適切な当局者は、命令発行の期限の少なくとも3ヶ月前までに、GST DRC-01様式で通知を発行しなければなりません。
• 2017-18年度の命令発行期限は2023年12月31日でした。
• 2018-19年度の命令発行期限は2024年3月31日まで延長されていましたが、2023年12月28日付の通知第56/2023-Central Taxにより、2018-19年度は2024年4月30日まで、2019-20年度は2024年8月31日までさらに延長されました。
• 同様に、弁明の機会を与える通知の発行期限も、2018-19年度については2024年1月31日まで延長されています。

2. 弁明の機会を与える通知が発行される根拠

弁明の機会を与える通知は様々な根拠で発行されますが、その中には正当なものもあれば、ソフトウェアが誤った数値を拾ったことに起因するものもあります。通知が発行される主な根拠は以下の通りです。

a. GSTR-1で申告された納付税額とGSTR-3Bで納付された税額の不一致

• GSTR-1で申告された納付税額がGSTR-3Bでの納付額を上回る場合、弁明の機会を与える通知により、納税者は差額分に利息と罰金を加えた額の納付を求められます。
• 多くの場合、請求書に修正が加えられた際（例：B2C請求書をB2B請求書に修正した場合など）、GSTR-1に基づくGST納付額の算定において、システムがB2B請求書として申告された分のみを考慮し、修正によって減額された分を反映していないことがあります。
• 納税者はGSTR-1およびGSTR-3Bの情報を申告する際に細心の注意を払う必要があり、不一致が生じた場合は適切に対処しなければなりません。

b. GSTR-9で申告された納付税額とGSTR-3Bで納付された税額の不一致

• GSTR-9で申告された納付税額がGSTR-3Bでの納付額を上回る場合、弁明の機会を与える通知により、納税者は差額分に利息と罰金を加えた額の納付を求められます。
• ただし、GSTR-3Bでの納付額との差額を算定する際、システムはGSTR-1で申告された額とGSTR-9で申告された額のうち、高い方を納付税額として計算します。
• したがって、GSTR-1で申告した納税義務を減額する必要がある場合、GSTR-9で直接修正するのではなく、将来の期間のGSTR-1で適切に修正を行う必要があります。GSTR-9で少ない額を申告しても、システムはGSTR-1で申告された額を納付税額とみなすためです。

c. GSTR-2Aまたは表8Aに反映されたITCと比較して、GSTR-3Bで過剰に請求されたITC

• システムは、サプライヤーが提出したGSTR-1に基づいて適格なITCを計算し、それを納税者がGSTR-3Bで請求したITCと比較します。
• 過剰な額が請求されている場合、その過剰分を適用される利息および罰金とともに取り消す（返還する）必要があります。

d. 不適格なITCによるITCの取り消し

• GSTシステムは、保険、自動車購入、ハードウェアなど、サプライヤーが申告したHSNコードに基づき、CGST法第17条(5)項で不適格とされるITCを追跡します。
• このような不適格なITCは、納税者が年次申告書で申告した不適格ITCと比較され、差額分のITCについて利息および罰金とともに取り消しが求められます。
• ITCが適格であるにもかかわらず、通知で不適格とみなされるケースも多くあります。納税者は、投入物や投入サービスがCGST法第17条(5)項で制限されていないことを立証することで、ITCの利益を主張できます。

e. 登録が取り消された業者による供給に対するITC

• 遡及的に取り消されるGST登録が多く存在します。中には、2017年7月1日付で登録が取り消されるケースもあります。
• 請求書の日付がGST登録取り消しの発効日以降である場合、弁明の機会を与える通知により、納税者は当該サプライヤーが登録取り消し後に発行した請求書に対応するITCを、利息および罰金とともに取り消すよう求められます。
• これは納税者にとって正当な苦難をもたらす可能性があります。なぜなら、供給完了後にサプライヤーのGST登録状況を納税者が管理し続けることは不可能だからです。サプライヤーのGST登録は、納税者への供給完了後に遡及的に取り消される可能性があります。

f. GSTR-1は提出したがGSTR-3Bで納税しなかったサプライヤーによる供給に対するITC

• GSTの導入段階では、サプライヤーがGSTR-1ですべての売上を開示したものの、GSTR-3Bの提出を怠り、対応する税金を納付しなかったケースが多くありました。
• 当局は、GSTR-1は提出したがGSTR-3Bを提出していないサプライヤーに対応するITCを否認しています。
• したがって、納税者はサプライヤーのGSTR-3B提出状況にもより注意を払う必要があります。なぜなら、GSTR-2AやGSTR-2BにITCが反映されているだけでは、サプライヤーが納税義務を果たしていない限り、ITCの適格性は保証されないからです。

g. Reversal of common ITC corresponding to exempted supplies

• Rule 43 of CGST Rules, 2017 requires taxpayers to reverse ITC attribution to the exempted supplies from the common ITC.
• Where the supplier has disclosed any exempted supplies in GSTR-1 or GSTR-9 then Show Cause Notice requires the taxpayer to make reversal of ITC corresponding to such exempted supplies. DRC-01 considers the entire ITC as common ITC and computes ITC reversal accordingly.
• Taxpayers are suggested to make the correct ITC reversal at the time of filing of GSTR-3B or GSTR-9 itself.

Above mentioned list of reasons is not exhaustive and notice can be issued on any other ground as well.

3. Way Ahead

In response to these developments by GST authorities, businesses are strongly required to reassess their strategies and address the potential issues which triggered the issuance of DRC-01. Taxpayers need to be very vigilant about the compliance of suppliers and any non-compliance on part of the supplier can cause a huge ITC loss to the taxpayers. Mere filing of GSTR-1 by the supplier is not sufficient. Supplier is required to make corresponding payment of tax as well. Further, correct legal disclosure is the best way to avoid DRC-01.