GSTに関連する諸問題に関する明確化 | 通達番号 172/04/2022-GST

GST評議会には、訴訟を最小限に抑え、事業運営を効率化するために、GSTに関する様々な問題について明確化を求める要望が業界から多数寄せられていました。第47回GST評議会での提言を受け、中央間接税・関税委員会（CBIC）は、2022年7月6日付の通達No. 172/04/2022-GSTにより、GSTに関連する様々な問題について明確化を行いました。

GST評議会が発行した明確化のリストは以下の通りです。

1. CGST法第17条(5)に関連する問題についての明確化

論点1

• CGST法第17条(5)は、仕入税額控除（ITC）が認められない投入物、投入サービス、および資本財のリストを規定しています。
• 第17条(5)(b)に基づき、以下のものについてはITCが認められません。

(i) 飲食物、屋外ケータリング、美容施術、医療サービス、美容整形・形成外科、自動車、船舶、航空機のリース、賃貸、または雇用。

(ii) クラブ、ヘルスセンター、フィットネスセンターの会員権。

(iii) 休暇や帰省手当など、従業員に付与される旅行特典。

• 第17条(5)(iii)の後には、以下の但し書きが設けられています。

「ただし、当該物品もしくはサービス、またはその両方に関して、雇用主が施行中の法律に基づき従業員に提供することが義務付けられている場合、仕入税額控除を利用できるものとする。」

• これに関し、業界から、この但し書きが条項(b)全体に関連するものなのか、それとも条項b(iii)のみに関連するものなのかについて明確化を求める声が上がりました。

Clarification:

• 当該但し書きは、2018年物品サービス税（改正法）を通じて、2019年2月1日付で第17条(5)(b)(iii)の後に追加されました。
• この改正は、第28回GST評議会での提言に基づき行われたものであり、追加の意図は以下の通り説明されています。

「仕入税額控除の範囲を拡大し、施行中の法律に基づき雇用主が従業員に提供することが義務付けられている物品またはサービスについても、控除を可能とする。」

• したがって、当該但し書きはCGST法第17条(5)(b)全体に適用されます。

論点2

• CGST法第17条(5)(b)(i)に基づき、以下のものについてはITCを利用できません。

「(i) 飲食物、屋外ケータリング、美容施術、医療サービス、美容整形・形成外科、自動車のリース、賃貸、または雇用、および条項(a)または条項(aa)で言及される船舶または航空機（ただし、そこに規定された目的で使用される場合を除く）、生命保険および医療保険：」

• 業界からは、ITC利用の制限が「自動車のリース、賃貸、または雇用」のみに限定されるのか、それとも当該規定の下ではあらゆる種類のリースに対するITCが禁止されるのかについて、明確化を求める質問が寄せられました。

明確化：

• 第17条(5)(b)(i)で言及されている「リース」とは、自動車、船舶、および航空機のリースのみを指し、その他の物品のリースは含まれないことが明確化されました。
• したがって、自動車、船舶、航空機以外のリースについては、ITCは制限されません。

2. GST on perquisites provided by the employer to the employees as per contractual agreement.

Issue

• Whether various perquisites provided by the employer to its employees in terms of the contractual agreement entered into between the employer and the employee liable for GST?

Clarification:

• As per Schedule III to the CGST Act, services provided by an employee to the employer in the course of his employment are neither considered as supply of goods nor supply of services. 
• Therefore, GST is not applicable on services rendered by employees to employer-provided they are in the course of or in relation to employment.
• Accordingly, any perquisites provided by the employer to its employees in terms of the contractual agreement are in lieu of the services provided by the employee to the employer in relation to his employment. 
• Therefore, such perquisites are not liable to GST as the same are provided for services rendered in course of employment.

3. Utilisation of the amounts available in the electronic credit ledger and the electronic cash ledger for payment of tax and other liabilities

Issue 1: Whether the amount available in the electronic credit ledger can be used for making payment of any tax under the GST Laws

Clarification

• As per Section 49(4) of CGST Act, the amount available in the electronic credit ledger of CGST can be utilized for payment of output CGST or IGST Liability subject to order of utilization as given under Section 49B of CGST Act.
• As per Section 2(82) of CGST Act, output tax is a tax chargeable on the taxable supply of goods or services or both but excludes tax payable on the reverse charge mechanism.
• Therefore, Department has clarified that any payment towards output tax, whether self-assessed in the return or payable as per proceeding under GST law, can be made by utilization of the balance available in the electronic credit ledger.
• Further, the balance in the electronic credit ledger cannot be used for making payment of GST under RCM.

Issue 2: Whether the amount available in the electronic credit ledger can be used for making payment of any liability other than tax under the GST Laws?

Clarification:

• As per section 49(4), the electronic credit ledger can be used for making payment of output tax only. 
• It cannot be used for making payment of any interest, penalty, fees, or any other amount payable under the said acts.
• Similarly, electronic credit ledger cannot be used for payment of erroneous refund sanctioned to the taxpayer, where such refund was sanctioned in cash.

Issue 3: Whether the amount available in the electronic cash ledger can be used for making payment of any liability under the GST Laws?

Clarification:

• As per Section 49(3) of the CGST Act, the amount available in the electronic cash ledger may be used for making any payment towards tax, interest, penalty, fees, or any other amount payable under the provisions of the GST Laws.

Utilization