2020年度連邦予算 | Eコマース事業者によるTDS

2020年度連邦予算演説において、ニルマラ・シタラマン財務大臣は、Eコマース取引に対する源泉徴収税（TDS）の新たな規定を提案しました。この新たに提案されたTDS規定は、国全体の税基盤を「拡大・深化」させることを目的として導入されたものです。

この規定の導入により、FlipkartやAmazonといったEコマース企業は、登録販売者に代金を支払う際、1%の追加TDSを源泉徴収しなければならなくなります。なお、物品サービス税法（Goods and Services Act）の下では、Eコマース企業はすでに登録販売者から1%のTDSを徴収していました。

1. TDSとは何か？

TDSは「Tax Deducted at Source（源泉徴収税）」の略称です。これは、取引の実行時に（所得税かGSTかを問わず）税金が差し引かれることを指します。

インドの税務当局は、透明性を高める目的でTDSを導入しました。源泉徴収税は、取引の実行時に、規定された当事者が取引にかかる税金の一部を差し引き、政府に納付する仕組みです。

納税者は、最終的な納税額を算定する際に、TDS額を税額控除として申請することができます。

2. Eコマース事業者に対する1%のTDS

2020年度連邦予算を通じて、財務省はEコマース企業に対し、Eコマース販売者への支払いから源泉徴収を義務付ける提案を行い、同じ方向へ向けてさらなる一歩を踏み出しました。

ニルマラ・シタラマン財務大臣は予算演説の中で次のように述べました。

「税の網を拡大・深化させるため、Eコマース事業者は、Eコマース参加者へのすべての支払いやクレジットに対して、PAN（恒久口座番号）またはAadhaar（生体認証ID）がある場合は1%、ない場合は5%の税率でTDSを源泉徴収するものとします。」

このTDSの提案は、1961年所得税法に新たに第194-O条を導入することで実現を目指しています。

2.1 重要なポイント

• TDSの支払いと源泉徴収：売上総額の1%
• 居住者のEコマース参加者へのすべての支払いに適用
• 源泉徴収のタイミング：Eコマース事業者の名義へのクレジット、または支払いのいずれか早い方
• 購入者がEコマース参加者に直接支払う場合でも本規定は適用される
• 他の規定に基づくTDSの二重徴収は発生しない
• Eコマース参加者が個人またはヒンドゥー教徒共同家族（HUF）であり、所得が50万ルピー未満で、かつPANまたはAadhaarを正しく提示している場合は徴収されない
• さらに、Eコマース参加者とは、電子的またはデジタルな施設やプラットフォームを通じて商品を販売、またはサービスを提供するインド居住者を指す。
• 本提案は2020年10月1日から施行される。

この規定を明確に理解するために、例を見てみましょう。

• インド居住者の「A」がベーカリー事業を営んでおり、Eコマースサイト「XYZ.com」でパン製品を販売していると仮定します。XYZ社がそのサイトを運営しています。この場合、AがEコマース参加者であり、XYZ社がEコマース事業者となります。

• 次に、インド居住者の「B」がXYZ.comでケーキを購入し、1,000ルピーを支払ったとします。手数料、サービス料、税金を差し引いた後、XYZ社はAに800ルピーを送金する予定です。この規定の導入により、XYZ社はさらに1%のTDSとして8ルピーを差し引き、ベーカリー店主であるAに792ルピーを支払う必要があります。

3. Eコマース事業者の取引の仕組み

Eコマースとは、電子媒体を通じて商品やサービスの売買が行われるプラットフォームです。2017年中央物品サービス税法（Central GST Act）第2条第44項では、Eコマースを以下のように定義しています。

「2017年中央物品サービス税法第2条第45項で定義される電子商取引事業者とは、電子商取引のためのデジタルまたは電子的な施設やプラットフォームを所有、運営、または管理する者を指す。」

したがって、自社のウェブサイトを通じて自社製品を販売する企業は、Eコマース事業者とはみなされません。Eコマース事業者の基本的な機能は以下の通りです。

• ウェブサイト上で製品やサービスの在庫状況を表示する
• 登録ベンダーを通じて製品やサービスの配送を手配する
• ベンダーが顧客に製品やサービスを提供した後、Eコマース事業者は特定の期間内に支払いを決済する責任を負う

覚書によると、Eコマース事業者とは、物品やサービスの供給のために、電子的またはデジタルなネットワーク上で電子的またはデジタルな施設を所有、運営、または管理する者を指します。

さらに、Eコマース参加者とは、電子的またはデジタルな施設やプラットフォームを通じて物品を販売、またはサービスを提供するインド居住者を指します。

4. 新規定導入の意義

Eコマース企業の市場が急速に拡大する中、インド政府が講じた措置は極めて大胆なものです。

インドのEコマースセクターは世界で最も成長が速い分野の一つです。最近の統計によると、2026年までに2,000億ドル規模にまで成長する可能性があります。

したがって、このセクターの課税手続きにおけるいかなる変更も、慎重に検討される必要があることは明白です。それだけでなく、変更は円滑に実施される必要もあります。

課税範囲について言えば、第194-O条は、税額を控除すべき対象となる金額を定義していません。単に「サービス、販売、またはその両方の総額」について言及しているに過ぎません。

これは、納税者と行政当局が様々な解釈を採用することで、訴訟の火種となる可能性があります。

例えば、

1. 返品の扱いは、この件に関して様々な議論を呼ぶ可能性があります。品質基準を満たしていない、あるいは期待外れであるという理由での返品は、Eコマースビジネスでは一般的なシナリオです。したがって、販売者が製品を1,000ルピーで販売した場合、Eコマース事業者は参加者に代わって10ルピーのTDS（源泉徴収税）を納付しなければなりません。

2. 税務当局は、提案の中で、源泉徴収の対象となるTDS額を計算する際に、その後の返品を考慮する規定を設けていません。

この場合、インドの税務当局は提案された条項の再検討を検討すべきです。さらに、返品については源泉徴収が不要であることを明記することも可能です。

訴訟につながる可能性があるもう一つの点は、外国の事業者に対する規定の適用可能性です。

5. 結論

最初に生じる疑問は、インド経済で最も急速に成長しているセクターを混乱させることなく、Eコマース参加者を税制の枠組みに取り込むことで、税収基盤を拡大・深化させるという本来の目的を達成できるかという点です。

税務コンプライアンス要件への準備期間として、業界に十分な時間を与えることは間違いなく理にかなっています。