2025年度連邦予算｜GSTおよび関税の重要ポイント

2025年度連邦予算案では、物品サービス税（GST）法および関税法の一部改正が盛り込まれました。これは、コンプライアンスの簡素化と、企業や納税者が長年抱えてきた係争問題の解決を目的としています。これらの変更は、インドの間接税制度を合理化し、経済成長を促進するという政府の取り組みを反映したものです。主要な提案とその潜在的な影響についての分析を以下に示します。

1. 物品サービス税（GST）に関する連邦予算案

1.1 「Plant or Machinery（プラントまたは機械）」という表現を「Plant and Machinery（プラントおよび機械）」に変更

• CGST法第17条(5)項は、仕入税額控除（ITC）の対象外となる品目のリストを規定しています。
• 同項において、「Plant or Machinery」という表現を「Plant and Machinery」に置き換えることで、仕入税額控除の適用に関する解釈の曖昧さを排除します。
• この改正は、最高裁判所によるSafari Retreat事件の最近の判決に優先して適用されます。

1.2 クレジットノートに対する売上税の取り消し

• CGST法第34条(2)項が改正され、クレジットノートに関連する売上税の納税義務は、受領者が対応するITCを取り消した場合にのみ減額されることとなりました。
• この改正は、GSTポータルで利用可能な新機能に沿ったものであり、受領者はIMSダッシュボード上でクレジットノートに対して行われたITCの取り消しを承認する必要があります。
• 受領者がクレジットノートに対するITCの取り消しを拒否した場合、供給者は当該クレジットノートに関連する売上税の納税義務を減額することはできません。

1.3 控訴当局および控訴審判所双方に対する事前供託

• CGST法第107条(6)項に基づき、控訴人が以下を支払わない限り、命令に対する控訴は提起できません：
  • 控訴人が合意した税額、利息、および罰金の全額
  • 係争中の税額の10%（上限2億ルピー）

• 連邦予算案では、罰金命令（税金の支払いを伴わず、罰金のみで構成される命令）に対して控訴を提起する場合、控訴人は当該罰金額の10%を事前供託する必要があることが規定されました。

あわせて読みたい： 2025年度連邦予算案 | 個人所得税に関する主要なポイント

• 同様に、罰金命令に対して控訴審判所に控訴を提起する場合も、罰金額の10%の事前供託が求められます（第一審の控訴当局に支払った事前供託金とは別に必要となります）。

1.4 特定物品に対する追跡メカニズム

• 特定の種類の物品および特定の物品を保有する者に対する追跡を可能にするため、新たに第148A条を挿入することが提案されました。

• 政府は、指定物品に関して、固有の識別マークの貼付を可能にし、そこに含まれる情報を電子的に保存およびアクセスするためのシステムを導入する可能性があります。

• 「固有の識別マーク」には、デジタルスタンプ、デジタルマーク、またはその他同様の、固有かつ安全で取り外し不可能なマークが含まれます。

• 指定された者は、以下の義務を負います：
  • 当該物品または指定情報を含むパッケージに固有の識別マークを貼付すること
  • 指定された情報を指定された期間内に提出すること
  • 当該物品の製造事業所に設置された機械の詳細（識別情報、能力、稼働時間、その他情報を含む）を提出すること

• 第148A条に違反した場合、10万ルピーまたは当該物品に対して支払うべき税額の10%のいずれか高い方の罰金が科されます。この罰金は、第15章で規定される罰金に加えて科されるものとします。

1.5 その他の改正：

連邦予算案では、以下のその他の改正も提案されています：

• 入力サービス分配者（ISD）に関する規定が改正され、リバースチャージ方式（RCM）に基づき税が課される州間供給に対するITCの分配規定が明示的に含まれることとなりました。この改正は2025年4月1日から施行されます。

• Considering the clarification that no GST is payable on vouchers, the provisions for the time of supply of vouchers given under Section 12(4) and Section 13(4) of the CGST Act are omitted.

2. Union Budget on Customs

2.1 Voluntary revision on an assessment basis allowed post-clearance

• A new section 18A is proposed to be inserted under the Customs Act which provides as follows:
  • An exporter or importer is allowed to revise an entry already made after the clearance of goods.
  • On revision, the importer or exporter shall self-assess the duty.
  • Where the revised entry and self-assessment results in:
    • Short payment then the exporter or importer shall make the voluntary payment of such differential amount along with interest;
    • Excess payment then such revised entry shall be deemed to be a claim for refund

• The proper officer shall verify the revised entry and self-assessment on selected cases and shall re-assess the duty leviable on such goods if self-assessment is not done correctly.

• However, no revision post clearance shall be allowed where:
  • Any audit under Chapter XIIA or search, seizure, or summons under Chapter XIII has been initiated and intimated to the importer or the exporter concerned;
  • cases requiring a refund where the proper officer has reassessed the duty
  • Any other specified cases

2.2 Time limit for provisions assessment

• The Union budget has specified that the timeline for finalization of provisional assessments is 2 years. Such a period may further extended by one year by the principal commissioner on sufficient cause being shown.

2.3 Other amendments:

• With effect from 1st April 2025, powers of the Settlement Commission shall be exercised by the Interim Board and the provisions of this Act shall apply to the Interim Board as they apply to the Settlement Commission. Pending applications shall be cleared by an Interim Board to be constituted.

• The time limit is extended for the end use of goods imported at a concessional rate of duty from 6 months to 1 year. Further, IGCR returns are to be filed quarterly instead of monthly.

• Apart, the Union budget has proposed to amend Custom rates on various goods such as BCD on Interactive Flat Panel Displays (Completely Built Units) has been increased from 10% to 20%. On the contrary, BCD on various footwear is reduced from 35% to 20%.

結論：

The Union Budget has not made major amendments under the Customs Act and Goods and Service Tax. However, suggested amendments aim to provide relaxation to the taxpayers in compliance, reduce litigations, and place reliance on the taxpayers in self-assessment of tax liability.