連邦予算案：移転価格税制および国際税務規定における主な改正点

今回の連邦予算案は、インドの国際税務および移転価格税制の枠組みにおける前進的な転換点となるものです。これは、税務の確実性の向上、ビジネス環境の整備、そして世界的な投資先としての地位強化というインドの広範な目標と合致しています。

手続きの合理化、紛争解決制度の改革、そしてテクノロジー・エレクトロニクス分野への重点的なインセンティブを通じて、今回の改正案は、より予測可能で効率的、かつ成長志向の税務環境の構築を目指しています。

連邦予算案における移転価格および国際税務に関する主な改正点は以下の通りです。

1. 移転価格担当官による命令発行の期限

1. 1961年所得税法

• 1961年所得税法第92CA条(3A)項に基づき、移転価格担当官（TPO）に付託された場合、同法第92CA条(3)項に基づく命令は、同法第153条または第153B条に規定される時効期間が満了する60日前までに発行される必要があります。
• 連邦予算案では、この60日間の計算方法について以下の通り明確化されました。

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2. 2025年所得税法

• 2025年所得税法第166条(7)項に基づき、TPOに付託された場合、同法第166条(6)項に基づく命令は、第286条または第296条に規定される時効期間が満了する60日前までに発行される必要があります。
• 連邦予算案では、この期限を時効満了月の一ヶ月前までに短縮することが提案されており、命令発行の期限は以下の通りとなります。

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時効満了日

第92CA条(3)項に基づく命令発行期限

各年3月31日

1月31日

各年12月31日

10月31日

2. セーフハーバールールの改正

• インドの成長軌道におけるITセクターの重要性を考慮し、連邦予算案では以下のサービスを「情報技術サービス」という単一のカテゴリーに統合することが提案されました。
  
  • ソフトウェア開発サービス、
  • IT関連サービス、
  • ナレッジ・プロセス・アウトソーシング（KPO）サービス、および
  • 受託研究開発（R&D）サービス

• これに伴い、すべての対象サービスに対して15.5%の共通セーフハーバールール（利益率）が適用されます。

• さらに、ITサービスにおけるセーフハーバールールの適用対象となる取引金額の基準が、従来の30億ルピーから200億ルピーに引き上げられることが提案されました。

• ITサービスのセーフハーバールールは、自動化されたルールベースのプロセスによって承認されるものとし、ITサービス企業が一度適用を選択すれば、連続して5年間継続できるものとします。

3. 事前確認制度（APA）

• As per Section 169(1) of the IT Act, 2025, if return for any tax year covered by an APA has been furnished by any person, before the date of entering into the said agreement, he shall furnish a modified return, in accordance with and limited to the agreement, within 3 months from the end of the month in which the agreement was entered into. 

• Union budget has proposed to provide that where an income is modified as a result of APA entered into with any person then, such person shall, or any other person being an associated enterprise, may, furnish a return or a modified return, in accordance with and limited to the agreement; within a period of 3 months from the end of the month in which the said agreement was entered into.

• This amendment will take effect from 1st April, 2026.

• Under proposed to enable associate entities to file modified return to claim refund of any additional taxes paid by it or withheld from its income. 

• Unilateral  APA process for IT services is proposed to be fast-tracked with an endeavour to conclude it within two years, which can be extended by 6 months on taxpayer’s request. 

4. Exemption of Income to Foreign Companies

• Schedule IV of the IT Act has been proposed to include a new column 13C which provides for exemption to foreign companies from any income accruing or arising India deemed in or to accrue or arise in India by way of procuring data centre services from a specified data centre. 

• Such exemption shall be provided subject to following conditions:

1. Such foreign company is notified by the Central Government in this behalf; 
2. such foreign company does not own or operate any of the physical infrastructure or any resources of the specified data centre; 
3. all sales by such foreign company to users located in India are made through a reseller entity being an Indian company; 
4. such foreign company maintains and furnishes specified information in such form and manner, as prescribed; and 
5. such exemption shall be available up to tax year ending on the 31st March, 2047.”; 

5.  Exemption to Foreign companies providing capital goods, equipment or tooling to a contract manufacturer for use in electronic manufacturing in India

• Such exemption shall be available with respect to any income arising on account of providing capital goods, equipment or tooling to a contract manufacturer, being a company resident in India. 

• Such exemption shall be available subject to following conditions:

1. Ownership of such capital goods, equipment or tooling remains with the foreign company;   

2. such capital goods, equipment or tooling is under the control and direction of the contract manufacturer;  

3. the contract manufacturer is located in a custom bonded area, that is, a warehouse referred to in section 65 of the Customs Act, 1962 (52 of 1962); 

4. the contract manufacturer produces electronic goods on behalf of the foreign company for a consideration; 

5. such exemption shall be available up to the tax year 2030-2031.

結論：

The Union Budget proposes a series of reforms in transfer pricing and international taxation aimed at enhancing certainty, efficiency, and ease of compliance. Key measures include rationalisation of timelines for transfer pricing assessments, expansion and simplification of safe harbour provisions for the IT sector, and strengthening of the APA framework, including enabling associated enterprises to seek corresponding relief. These steps collectively seek to reduce litigation and provide faster dispute resolution.

Additionally, the Budget introduces targeted tax exemptions to attract foreign investment in India’s data centre and electronics manufacturing ecosystem. By offering conditional reliefs to foreign companies and encouraging structured manufacturing and digital infrastructure models, the proposals reinforce India’s objective of becoming a global hub for technology services and electronics production while ensuring a stable and investor-friendly tax regime.

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