1961年所得税法第80GG条に基づく家賃控除のすべて

一般的に、給与所得者は給与の一部として雇用主から住宅手当（HRA）を受け取っており、所得税額を計算する際に支払った家賃の控除を申請する権利があります。しかし、非給与所得者やHRAを受け取っていない給与所得者の場合はどうでしょうか。彼らはどこで支払った家賃の控除を申請できるのでしょうか。

非給与所得者やHRAを受け取っていない給与所得者を救済するため、所得税法第80GG条が設けられています。これは、HRAを受け取っていない場合に支払った家賃の控除を認めるものです。この条項では、一定の条件を満たすことを前提に、支払った家賃の控除が認められます。

多くの人が確定申告（ITR）の際にこの条項に基づく控除を申請しています。しかし現在、所得税当局はこれらの経費の正当性を検証しており、控除を認める前に様々な情報の提供を求めています。そのため、不必要な電子手続きを避けるためにも、この条項に基づいて控除を申請する前に、各人が十分な知識を持っておくことが非常に重要です。

本記事では、第80GG条の法的規定について詳しく解説し、控除が否認されないようにするための実務上の注意点や手順について説明します。

1. 第80GG条に基づく控除の対象者

第80GG条に基づく家賃控除を申請できるのは個人に限られます。ただし、1961年所得税法第10条(13A)に基づく住宅手当（HRA）を受け取っていないことが条件です。家賃は、自己の居住を目的とした家具付きまたは家具なしの住居に対して支払われたものである必要があります。

2. 控除対象となる金額

• 控除額は、納税者の総所得の10%を超える実際の家賃相当額となります。
• ただし、その超過額は以下のいずれか低い金額を超えてはなりません。
  1. 月額5,000インドルピー、または
  2. 納税者の総所得の25%

• 10%および25%を計算する際、納税者の総所得は、本条に基づく控除を適用する前の金額が考慮されます。

• 例：

1. 総所得：

‍

‍

2. 支払家賃：月額10,000インドルピー
3. 第80GG条に基づく控除額は、以下のいずれか低い金額となります：
   • 60,000（5,000 × 12ヶ月）
   • 40,000（総所得の10%を超えて支払った家賃）
   • 200,000（総所得の25%）

4. したがって、40,000インドルピーの控除が認められます。

3. 第80GG条に基づく控除を申請するための条件

第80GG条に基づく控除は、以下の条件を満たす場合に申請できます：

1. 以下のいずれかに該当する住宅がある場合、本条に基づく控除は認められません：
   • 個人、配偶者、未成年の子供の名義、または納税者がヒンドゥー教共同家族（HUF）のメンバーである場合はその家族の名義で所有されており、かつ納税者が通常居住している、または勤務先や事業・専門業務を行っている場所にある住宅。
   • 納税者が他の場所に所有している住宅で、所得税法第23条(2)(a)または23条(4)(a)に基づき評価される住宅。

2. 納税者が所得税規則第11B条に従い、フォーム10BAによる申告を行っていること。

‍

4. フォーム10BAの提出ガイド

現在、納税者がフォーム10BAの提出を怠ったことを理由に、査定当局が第80GG条に基づく控除を否認する旨の通知が所得税法に基づいて多数送付されています。したがって、第80GG条に基づく控除を申請するにはフォーム10BAの提出が必須です。なお、所得税法上、フォーム10BAの提出期限は特に定められていません。

参考として、フォーム10BAの提出に関する詳細なガイドを以下に記載します：

1. フォーム10BAの申告は、所得税ポータルのログイン後、以下の手順で行うことができます。

e-file > Income Tax Forms > File Income Tax Forms > 「Persons not dependent on any Source of Income(Source of Income not relevant)」

2. フォーム10BAでは、納税者は以下の情報を入力する必要があります。
   1. 期間
   2. 家主の氏名
   3. 年間支払賃料
   4. 支払方法（現金、小切手、振込など）
   5. 賃貸物件の住所
   6. 家主のPANおよびAadhar（任意）
   7. 家主の住所

納税者は、複数の住宅に関する詳細を申告することができます。

3. 上記の住宅用不動産を所有していない旨の申告が必要です。

4. すべての情報を入力後、「File」ボタンをクリックしてフォームを提出できます。

5. 必要な書類：

フォーム10BAへの書類の添付は不要ですが、税務当局への提出に備え、以下の書類を保管しておくことを推奨します。

• 賃貸借契約書
• 家賃領収書
• 銀行口座からの家賃振込記録
• 家主の詳細情報