2020年以降に適用される所得税の重要な変更点15選

財務大臣は2020年2月1日に2020-2021年度予算案を提出しました。この予算は、個人から法人に至るまであらゆるセクターに大きな救済措置をもたらす注目すべき改正が盛り込まれた、画期的な予算となりました。所得税法、物品サービス税法、およびその他多くの重要な法令に対して改正が行われました。^日

本予算で導入されたすべての改正は、2020年4月1日より適用されます（すなわち、2020-2021年度、評価年度2021-2022年度分）。ただし、一部の規定については異なる日付から施行されています。^日

本稿では、2020年財政法による改正内容とその適用開始日をまとめました。予算案で導入された主な改正および新設条項の概要は以下の通りです。

1. 改正の概要および適用開始日

本予算で導入された主な変更点は以下の通りです。

2. 所得税法

2.1 個人およびヒンドゥー教共同家族（HUF）向けの選択的税率（2021-22評価年度より適用）

個人およびヒンドゥー教共同家族（以下「HUF」）への救済措置として、1961年所得税法に第115BAC条が新設されました。本条項は、個人およびHUFに対する新しい所得税率区分を規定するものです。すべての個人およびHUFは、2020-21会計年度（2021-22評価年度）より、この新しい税率区分を選択することができます。

1961年所得税法第115BAC条第5項に基づき、個人またはHUFがこの選択を行う際の手続きは以下の通りです。

1. 事業または専門職から所得を得ている個人またはHUFは、2020-21会計年度以降の所得税申告時にこの選択を行う必要があります。

2. 事業または専門職から所得を得ていない個人またはHUFは、2021年4月1日以降に開始する評価年度の所得税申告期限までに、この選択を行う必要があります。^日

事業所得がある者が一度この選択を行った場合、撤回できるのは一度限りであり、その後は本条項に基づく選択を行う資格を永久に失います。ただし、将来の評価年度において事業所得がなくなった場合には、再び本条項の恩恵を受けることが可能です。

要するに、納税者はこの課税制度のメリットとデメリットをすべて考慮した上で、新制度を選択することが有利かどうかを判断する必要があります。

2.2 第194条の改正 - 配当に対する源泉徴収税（TDS）

2020年財政法により、配当に対する源泉徴収税（TDS）の控除対象となる第194条の基準額が、2,500ルピーから5,000ルピーに引き上げられました。

Such amendment came into effect from 01.04.2020.

詳細はこちら 配当所得に対する所得税

2.3 第194A条、第194C条、第194H条、第194J条の改正 - 源泉徴収税（TDS）控除の基準額の改正

以前は、個人またはHUFが前年度の総収入または売上高が第44AB条に基づく税務監査の基準額を超えた場合、上記の条項に基づき他者からTDSを控除する義務がありました。

しかし、その基準額は、前年度の事業所得については1,000万ルピー、専門職については500万ルピーに変更されました。

Such amendment came into effect from 01.04.2020.

2.4 Introduction of Section 194K- TDS on income distributed by Mutual Funds

Earlier incomes distributed in respect of units of mutual funds was not liable to TDS as same was not taxable in the hands of the recipient. However, with abolition of DDT, a new section has been introduced wherein any mutual fund distributing income to its unitholders shall deduct TDS @ 10% wherever the amount to be credited or paid exceeds INR 5000 in any particular previous year. 

However, this section shall not apply where the amount distributed pertains to any Capital Gains

This section came into effect from 01.04.2020..

2.5. Rescindment of Sec 115-O- Dividend Distribution Tax

Section 115-O deals with Dividend Distribution Tax payable by the companies on dividend declared, distributed or paid by the company. However, vide Finance Act, 2020, Dividend Distribution Tax has been done away with and now dividend is taxable directly in the hands of s  Shareholders and the company is liable to deduct TDS while distributing the same.

Accordingly, no DDT is payable with respect to dividend declared on or after 1st April, 2020.

2.6. Introduction of Section 194N- TDS on cash withdrawal from bank account

Section 194N has been introduced which places a liability over the banks, banking co-operative societies and Post Office paying a sum of INR 1 Crore or more in any particular year from one or more accounts to a person, then it shall be liable to deduct TDS @ 2%.

However, where the recipient has failed to file the returns of income for all of the 3 assessment years relevant to the 3 previous years, for which the time limit of filing return has expired under section 139(1). In such case, TDS shall be deducted at the rate of 2% on amounts in excess of INR 20 Lakh upto INR 1 Crores and at the rate of 5% on amounts exceeding INR 1 Crores. For this purpose, the account holder shall file the declaration to the concerned bank that specifying details of ITR filed during 3 assessment years.

This provision has come into effect from 01.07.2020.

2.7. Insertion of Section 206C(1H)- TCS on sale of goods

A new sub-section (1H) has been inserted in Section 206C of Income Tax Act, 1961. As per new sub-section (1H), every seller is required to collect TCS (“Tax Collected At source”) @ 0.1% (0.075% is applicable till 31.03.2021) from buyer of goods where aggregate consideration received from the buyer exceeds INR 50 Lacs during the year. TCS should be collected on amount received over and above INR 50 lacs. 

This provision is applicable to sellers whose gross receipts or sales during the preceding year exceeds INR 10 Crores.

Provision of Section 206C(1H) has become applicable with effect from 01.10.2020. Therefore, all receipts on or after 01.10.2020 in excess of INR 50 Lacs shall attract TCS @ 0.1%.

Read More here TCS on sales of Goods| Section 206C(1H)| Applicable with effect from 01.10.2020

2.8. Introduction of Section 194-O- TDS on sale proceeds of e-commerce participants

This Section is applicable on payment of amounts by e-Commerce operators to e-Commerce participants.

When an e-Commerce participant sells goods or provides services through any e-commerce platform through its digital or electronic facility or platform, then, such e-commerce operator shall at the time of payment of sales consideration to such e-commerce participant deduct income-tax at the rate of 1% (0.75% is applicable till 31.03.2021) of the gross amount of such sales or services or both. 

However, no deduction shall be made in case of Individual or HUF if value of sale of Goods or Services does not exceed INR 5,00,000 and such person has furnished his Permanent Account Number or Aadhar number to e-Commerce operator.

Amendment came into effect from 1st october 2020.

Read more Union Budget 2020| TDS by E-commerce Operator

2.9 Amendment of meaning of Residence in India (Section 6)

2.9.1 Amendment in stay period to determine residential status in India

A person shall be considered as resident in India if:

1. he stays in India for a period of 182 days or more during relevant previous year; or 
2. his stay during relevant previous year is 60 days or more and stays for 365 days or more during 4 years immediately preceding the relevant previous year 

However, as per clause No. b of Explanation-1 to Section 6(1), in case of a person of Indian origin or citizen of India, who stays outside India and comes to India for visit in any previous year then a period of 60 days shall be substituted for 182 days.

However, vide finance Act, 2020, for the purpose of explanation, the period of 182 days has been reduced to 120 days in those cases where Income from sources other than Foreign sources was exceeding 15 Lacs during previous year.

Provision of this section becomes applicable from 01.04.2021.

2.9.2 Taxability of Income of Indian Citizens (Introduction of Section 6(1A))

As per Section 6(1A), introduced via Finance Act, 2020, any person who is a citizen of India and is not liable to tax in any other country or territory by reason of his domicile or residence, then such person shall be deemed as resident of India under Income Tax Act. Accordingly, he shall be liable to pay Income tax on his Global Income as per the relevant provisions of the Act. However, this provision shall apply only if his total income, other than Income from foreign Sources, is exceeding INR 15 lacs during the previous year. 

This subsection shall come into effect from 01.04.2021.

2.9.3 Amendment in determining resident but not ordinary resident status (Section 6(6))

As per section 6(6) of Income Tax, 1961, if a person is non-resident during 9 out of 10 previous years immediately preceding the relevant previous year then he shall be considered as “Resident but Not Ordinary Resident”. This period was proposed to be reduced from 9 years to 7 years vide finance Act, 2020..

However, such an amendment was not approved and therefore, provisions of Section 6(6) continue to remain the same.

2.10 Amendment of Sec 43CA & 50C-Special provision for full value of consideration for transfer of assets other than capital assets in certain cases

Section 43CA deals with scenarios where consideration received for transfer of land or building, other than capital asset, is less than value adopted for stamp duty valuation. Similarly, Section 50C deals when land and building is transferred as capital asset. As per provisions of both sections, in such case, value assessed by stamp duty authority is considered as a sales consideration for Income Tax Act. However, if the value assessed by stamp duty authority does not exceed 105% of sales consideration then actual consideration shall be considered as sales consideration.

However, 5% of variation has been amended vide Finance Act, 2020 wherein relaxation of 5% has been increased to 10% giving benefit to the assessee. 

For e.g. earlier the assessee had sold the land or building or both as Stock in Trade for Rs. 9.40 Lakh whereas the Stamp Duty Value of the property was Rs. 10 Lakh, then prior to Finance Act, 2020, if the assessee held the asset as stock in trade, then he was liable to tax on deemed sale value of Rs. 10 Lakh. Whereas after Finance Act, 2020, the Sale consideration shall be deemed to be Rs. 9.40 Lakhs only.

本改正は2021年4月1日より施行されます。

2.11 第57条の但し書きの導入 - その他の所得からの控除

第57条に新たな但し書きが追加され、以下の所得からは一切の支出の控除が認められないこととなりました。

1. 配当所得、または
2. 第10条(23D)に規定される投資信託からの所得、または
3. 第10条(35)の注釈で定義される特定会社からのユニット所得

ただし、利子支出については控除が認められますが、その控除額は当該所得の25%を上限とします。

本規定は2021年4月1日より施行されます。

2.12 第80EEA条の改正 - 特定の住宅用不動産取得のための借入金利子に関する控除

第80EEA条は、特定の住宅用不動産取得のための借入金利子に関する控除を規定しています。

当初、本条が導入された際には、当該借入金は2019年4月1日から2020年3月31日までの期間中に金融機関から承認されたものである必要があると定められていました。

現在、国内の不動産セクターを活性化させるため、この期限が緩和され、2021年3月31日までに借入が行われたものも対象となりました。

本改正は2021年4月1日より適用されます。

2.13 第80M条の再導入 - 企業間配当に関する控除

2020年財政法により第80M条が再導入されました。内国法人が他の内国法人から配当所得を受け取った場合、当該他の内国法人、外国法人、または事業信託から受け取った配当のうち、期限日までに自社が分配した配当額を超えない範囲で控除が認められます。

本条の規定は2021年4月1日より施行されます。

2.14 第115BAA条および第115BAB条の改正

本改正前、企業が22%（製造業の場合は25%）の特別税率を選択するためには、第80JJAA条の規定を除く、第VI-A章C項（特定の所得に関する控除）に基づく控除を放棄することに同意する必要がありました。

現在、この規定が改正され、対象範囲が拡大されました。これにより、企業はこれらの条項による恩恵を受けつつ、第80M条に基づく配当控除も利用できるようになりました。

本改正は2021年4月1日より施行されました。

2.15 配当分配税の廃止 | 第115BBDA条の改正

配当分配税（DDT）の適用期間中、配当所得は受領者側では課税対象外でした。しかし、第115BBDA条に基づき、個人の配当所得が100万インドルピーを超える場合、当該配当所得に対して10%の所得税が課されていました。

しかし、2020年財政法による配当分配税（DDT）の廃止に伴い、現在配当所得は受取人自身に課税されることとなりました。したがって、2020年3月31日以降に宣言された配当については、第115BBDA条は適用されません。

This section came into effect from 01.04.2021.