2023-24会計年度における強制選定および選定手続きに関するガイドライン

The Central Board of Direct Taxes (CBDT) has recently issued comprehensive guidelines for the procedure of compulsory selection of income tax returns for thorough scrutiny during the financial year 2023-24. Guidelines are issued through F. No. 225/66/2023ITA-II dated 24th May, 2023.

These guidelines specify the procedure of selection of return for compulsory scrutiny under various circumstances such as Survey, Search, seizure, etc. By outlining instructions for administrative approval, case transfers, and notice timelines, the CBDT intends to enhance the efficiency of scrutiny processes and promote compliance to tax regulations.

The guidelines for mandatory selection of tax returns for thorough examination during the Financial year 2023-24, along with the procedure for such compulsory selection, are outlined as follows, presented in simplified terms:

1. Cases Related to survey u/s 133A of the Income-tax Act,196t(Act) 

Scenario: Return filed for the financial year during which the survey was conducted u/s 133A of the Income tax act shall be selected for compulsory scrutiny.

Procedure for Compulsory Selection: Assessing officer shall follow the following procedure for scrutiny:

1. The cases shall be selected for scrutiny with prior administrative approval of the Pr. CIT/ Pr. DIT/ CIT/ DIT (“Proper officer”).
2. The proper officer shall ensure that cases are transferred to Central Charges u/s 127 within 15 days of service of notice u/s 143(2) by the Jurisdictional AO.

Exclusions: The cases that meet the following conditions are excluded for compulsory scrutiny:

1. Books of accounts, documents, etc. were not impounded.
2. Returned income is equal to or higher than the returned income of the previous assessment year (excluding any new disclosures made during the Survey).
3. Assessee has not retracted the disclosure made as mentioned in point B. 

2. Cases Related to Search and Seizure 

I. Scenario :1 Search & Seizure made prior to 01.04.2021:

1. Financial Year shall be picked for compulsory scrutiny in which search was conducted u/s 132 or Requisition is made u/s 132A of Income Tax Act
2. Assessment to be made u/s 153A or 153C read with Section 143(3)

Procedure of selection of Compulsory Scrutiny:

1. The cases shall be selected for scrutiny with prior administrative approval of proper officer.
2. Proper officer shall ensure that in:
   1. centralized case: Cases are transferred to Central Charges u/s 127 of the Act within 15 days of service of notice u/s 143(2)/142(1) of the Act by the Jurisdictional Officer.
   2. non-centralized cases:
      1. If return of Income is filed in response to notice u/s 153C then Jurisdictional AO shall issue the notice/s 143(2) of the Act.
      2. However, where no Return of Income is filed, the Jurisdictional Officer concerned shall serve notice u/s 142(1) of the Act calling for information.

II. Scenario: 2 Assessments in search & seizure or requisitions cases conducted on or after 01.04.2021 

Procedure of Compulsory Scrutiny:

1. The cases shall be selected for scrutiny with prior administrative approval of the proper officer.
2. Proper officer shall ensure that cases are transferred to Central Charges u/s 127 within 15 days of service of notice u/s 143(2)/142(1) by the Jurisdictional AO.

3. Cases in which notices u/s 142(1) has been issued & no ITR has been furnished 

Parameter: Cases, where ITR has not been filed in response to notice, issued u/s 142(1) of the income tax Act shall be selected for compulsory Scrutiny.

Procedure of Compulsory Scrutiny:

1. 管轄評価官（JAO）は、ITBA上で第142条(1)項に基づき発行された通知の根拠となる文書をアップロードし、国税顔認証評価センター（NaFAC）が閲覧できるようにしなければならない。
2. 所得税局（システム部門）は、これらの事案をさらなる対応のためNaFACに送付する。
3. 第142条(1)項に基づく情報提供を求める通知は、NaFACを通じて納税者に送達される。

除外：

法第142条(1)項に基づき発行された通知に応じて申告書が提出された場合で、かつ、当該通知がNMSサイクル、AIS、金融取引明細書（SFT）、CPC-TDS情報、または調査・情報収集局（I&CI）から受領した情報に基づいて発行されたものである場合、当該申告書は強制調査の対象とはならない。

ただし、当該申告書はCASSサイクルを通じて調査の対象となる場合がある。

4. 第148条に基づき通知が発行された事案

パラメータ：第148条に基づき通知が発行された会計年度については、所得税申告書（ITR）の提出有無にかかわらず、強制調査の対象として選定されるものとする。

Procedure of Compulsory Scrutiny:

1. 法第148条に基づく通知は、2021年4月1日以降に捜索・押収または調査が行われた事案において発行されている。
   1. 当該事案は、適切な役職者の事前の承認を得て、強制調査の対象として選定されるものとする。
   2. 当該適切な役職者は、中央管轄外にある事案については、管轄AOによる第143条(2)項または第142条(1)項に基づく通知の送達から15日以内に、第127条に基づき中央管轄へ移管されるよう確実にしなければならない。

2. 捜索・押収／調査以外の事案において第148条に基づく通知が発行された場合：
   1. NaFACが2024年3月31日以前に完了させるべき事案については、管轄役職者は第148条に基づく通知発行の根拠となった文書をITBAにアップロードし、国税顔認証評価センター（NaFAC）が閲覧できるようにしなければならない。
   2. 所得税局（システム部門）は、これらの事案をさらなる対応のためNaFACに送付する。
   3. 以降の通知は、NaFACを通じて納税者に発行されるものとする。

5. 所得税法の各条項に基づく登録／承認に関連する事案

パラメータ：以下の事案は強制調査の対象として選定されるものとする：

• 第12A条、第12AB条、第35条(1)(i)(ii)/(iia)/(iii)、第10条(23C)等に基づく承認または登録が、以下の状態にある場合：
  • 付与されていない、または
  • 取り消された、または
  • 権限ある当局によって撤回された

• ただし、納税者が依然として当該免税または控除を申請している場合。

Procedure of Compulsory Scrutiny:

1. 管轄評価官（JAO）は、適切な役職者からの事前の行政的承認を得た上で、本基準に該当する事案のリストを作成しなければならない。
2. 当該事案リストは、適切な役職者から関係する所得税主任長官に提出されるものとする。
3. 所得税主任長官（Pr. CCIT）は、このリストを所得税局（システム部門）に転送する。
4. 法第143条(2)項に基づく通知は、NaFACを通じて納税者に送付される。
5. JAOは、本基準に関連する具体的な情報を含む関連文書を直ちにアップロードしなければならない。

除外：以下の事案は強制調査の対象として選定されないものとする：

登録／承認の撤回が、不服申立て手続きにおいて取り消された、または無効とされた場合。

6. 以前の賦課年度において、法律または事実、あるいはその両方に関する反復的な問題について加算が行われた事案

パラメータ：以下の基準を満たす事案は強制調査の対象として選定されるものとする：

法律または事実（移転価格問題を含む）に関する反復的な問題により、以前の賦課において加算が行われており、かつその加算額がメトロ都市では250万ルピー、その他の都市では100万ルピーを超え、さらに当該加算が以下に該当する場合：

1. 査定命令に対してこれ以上の不服申し立てが行われず、確定した場合、または
2. 納税者によるさらなる不服申し立てが係属中であっても、控訴機関によって歳入側に有利な判断が下された場合。

Procedure of Compulsory Scrutiny:

1. 管轄査定官（JAO）は、適切な役職者の事前の行政的承認を得た上で、本基準に該当する事案のリストを作成するものとする。
2. 当該リストは、適切な役職者から関係する所得税主席首席委員（Pr. CCIT）に提出されるものとする。
3. Pr. CCITは、この事案リストを所得税局（システム）に転送するものとする。
4. 所得税法第143条(2)項に基づく通知は、NaFACを通じて納税者に送付される。
5. JAOは、本基準に関連する具体的な情報を含む関連書類をアップロードするものとする。

7. 脱税に関する具体的な情報に関連する事案

パラメータ：以下の場合、強制調査が実施されるものとする：

1. 法執行機関（調査部門、諜報機関、規制当局、法定機関など）から脱税に関する情報が提供された場合、および
2. 納税者が当該評価年度の申告書を提出している場合。

Procedure of Compulsory Scrutiny:

1. 管轄査定官（JAO）は、適切な役職者の事前の承認を得た上で、本基準に該当する事案のリストを作成するものとする。
2. 当該リストは、適切な役職者からPr. CCITに提出されるものとする。
3. Pr. CCITは、この事案リストを所得税局（システム）に転送するものとする。
4. 所得税法第143条(2)項に基づく通知は、NaFACを通じて納税者に送付される。
5. JAOは、具体的な情報を含む関連書類を直ちにアップロードするものとする。

8. その他の明確化

• 強制調査に関連する情報は、事案そのものが移管されない限り、NaFACには移管されない。
• さらに、アクセスやその後の措置に関してNaFACとやり取りを行う規定は、国際課税および中央担当部署には適用されないことも明確化される。
• 国際課税および中央サークル担当部署によって強制調査の対象として選定された事案は、従来通り、それぞれの国際課税および中央サークル担当部署によって管理される。
• 2021年財政法により、所得税法第143条(2)項に基づく通知の送付期限は、申告書が提出された会計年度末から3ヶ月に短縮された。これに伴い、最終期限は以下の通りとなる：