Eコマース事業者による支払いに関するTDSガイドライン

Finance Act, 2020 requires e-commerce operators to deduct TDS @ 1% on transactions made through e-commerce platforms. E-commerce operators are required to make such deduction at the time of credit of such amount to the account of e-commerce participant or at the time of payment, whichever is earlier.  The Central Board of Direct Taxes has earlier issued Guidelines for deduction of TDS under section 194-O(4) vide Circular no.17 of 2020 dated 29th September, 2020 and vide Circular No. 20 of 2021 dated 25th November, 2021. 

CBDT has received various representations on clarification of various issues with respect to deduction of TDS and CBDT has clarified the same vide Circular No. 20 of 2023 dated 28th December, 2023.

Key definition

1. Electronic commerce : "E-commerce means is online buying and selling of goods, services, and digital products through electronic networks."
2. E-commerce operator : An E-commerce operator means is someone who runs a digital platform for online buying and selling. 
3. E-commerce participant : An e-commerce participant in India is someone selling goods or services, including digital products, through online platforms." 

Guidelines issued by CBDT is discussed in detail below:

1. Which E-commerce operator is liable to TDS where there are multiple ECOs involved in a transaction

If a sale is made through an e-commerce platform, the e-commerce operator is required to deduct TDS. E.g. In case of sales made through Amazon (e-commerce operator), Amazon shall deduct the TDS from the seller at the time of transferring of funds to the account of seller.

However, where more than one e-commerce operators are involved in a transaction then who shall deduct the TDS? There may be a platform or network (e.g., the Open Network for Digital Commerce) on which multiple ECOs are participating in a single transaction. For example, buyer-side ECO is responsible for buyer functions and seller-side ECO for seller functions on a shared transaction network. 

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In such cases, there may be two situations:

Situation 1 : Where multiple ECOs are involved in a single transaction of sale of goods or provision of services through ECO platform or network and where the seller-side ECO is not the actual seller of the goods or services.

• Buyer-side ECO provides interface to the buyer and seller-side ECO provides interface to the seller. In such a scenario, TDS under section 194-O of the ITA is to be deducted by the seller-side ECO who finally makes the payment or the deemed payment to the seller for goods sold or services provided.

• TDS under Section 194-O applies to the gross amount of goods or services and TDS shall be deducted at the time of credit of such sum to the account of seller or at the time of payment, whichever is earlier.

• Seller ECO shall file the TDS return in Form 26Q and shall issue the Form 16A certificate to the seller.

Situation 2 : Where multiple ECOs are involved in a single transaction of sale of goods or provision of services through ECO platform or network and where the seller-side ECO is the actual seller of the goods or services

In this case, an ECO provides an interface to the buyer, while on the selling side, the seller itself is an ECO and is directly interacting with another ECO.

In this situation, TDS is to be deducted by the E-commerce operator who finally makes the payment or deemed payment to the seller for goods and services. 

2. Whether convenience fees or commission or delivery fees form part of “Gross Amount” for TDS deduction

An E-commerce operators may be levying convenience fees or charging commission for each transaction. Further, sellers may levy logistics & delivery fees for the transaction. Payments may also be made to the platform or network (e.g., ONDC) provider for facilitating the transaction. Would these form part of "gross amount" for the purposes of TDS under section 194-O of the ITA?

In e-commerce, sellers commonly charge buyers for shipping (logistics/delivery/shipping/packaging) fees. Additionally, buyer-side ECO and seller-side ECO may levy a commission on the seller, and the seller recovers such cost from the buyer only.

Example

A buyer buys goods through e-commerce platform with home-delivery and pay following amount:

1. 販売価格：100インドルピー
2. 梱包手数料：5インドルピー
3. 配送料：10インドルピー
4. 利便性手数料：3インドルピー（購入者側のECO手数料1ルピーおよび販売者側のECO手数料2ルピーを含む）
5. 請求書合計：118インドルピー

配送料、梱包手数料、利便性手数料などは、購入者から別途徴収されます。インド中央直接税務委員会（CBDT）は、TDS（源泉徴収税）について、118ルピーの売上総額に対して控除すべきであると明確にしています。

利便性手数料に対する二重のTDS控除

• 所得税法（ITA）第194-O条(3)項に基づき、ECO（電子商取引事業者）が同法第194-O条(1)項に従って税金を控除した取引については、所得税法第XVII-B章の他のいかなる条項に基づくTDSの対象ともなりません。したがって、この除外規定は、利便性手数料という名目での商品販売やサービス提供に関連してECOが受け取る金額にも適用されます。なぜなら、当該金額に対するTDSはすでに第194-O条に基づいて控除されているためです。

• ただし、所得税法第194S条(4)項は同法第194-O条に優先し、同法第194-S条に基づいて税金が控除される場合、第194-O条に基づく税金の控除は行われないと規定しています。

• この場合、販売者側ECOが徴収する2ルピーおよび購入者側ECOが徴収する1ルピーの手数料は、通常、第194H条に基づくTDSの対象となります。つまり、販売者および購入者は、当該金額に対してTDSを控除する義務があります。

• しかし、118ルピーの売上総額（利便性手数料の1ルピーおよび2ルピーを含む）に対して、すでに第194-O条に基づき税金が控除されています。この金額は、同法第194S条(4)項の規定に従う場合を除き、他のいかなる規定に基づくTDSの対象にもなりません。

• さらに、取引を円滑にするためにONDCのようなプラットフォームやネットワークプロバイダーに対して支払われる料金についても、取引代金に含まれている場合は、第194-O条に基づくTDSの「総額」の一部を構成します。特定の取引とは無関係に一括で支払われる場合、それらを「総額」に含める必要はありません。

• さらに、所得税法第194-O条に基づくTDSは、請求書総額（本例では118インドルピー）に対して1%で計算され、税金の控除および納付の責任は販売者側ECOが負うことが明確にされています。購入者側ECOが販売者側ECOに請求する手数料（本例では1ルピー）および販売者側ECOが販売者に請求する手数料（本例では2ルピー）は、追加のTDS（例えば所得税法第194H条に基づくもの）の対象とはなりません。

3. 所得税法第194-O条に基づく商品販売またはサービス提供の総額を計算する際、GST、VAT、物品税などを除く税金をどのように考慮すべきか

CBDTは、所得税法第194-O条において、税金分（GSTを含む）が請求書に別途記載されている場合、第194-O条に基づくTDSは、請求書に別途記載された当該税額を除いた、販売者の口座に貸方記入される金額に対して控除されるべきであると明確にしています。

ただし、支払いが貸方記入よりも先に行われるために支払いベースでTDSが控除される場合、当該支払いから税額を分離することは現実的ではないため、全額に対してTDSを控除するものとします。

4. 購入返品の調整はどのように行われるか

TDSは、支払い時または貸方記入時のいずれか早い時点で控除されます。購入返品に関しては、当初の購入取引において所得税法第194-O条に基づき税金が控除されている必要があります。

このような場合、購入返品取引に対して返金が行われるのであれば、控除義務者は同一の被控除者との間で、同一会計年度内の次の取引において、控除済みの税金を調整することができます。

CBICには、登録事業者がIGST控除を誤って利用した場合のCGST法第50条(3)に基づく利息の適用について、多くの問い合わせが寄せられています。電子クレジット元帳上のIGST残高が、誤って利用されたIGST控除額を下回った場合に、当該控除が「利用された」とみなされるのかについて明確化が求められています。ただし、電子クレジット元帳上のIGST、CGST、SGSTを合計したITC残高は、誤って利用されたIGST控除が取り消されるまでの間、常に当該控除額を上回っている状態です。

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ただし、購入返品が商品交換によって行われる場合、調整は不要です。その場合、所得税法第194-O条に基づいて税金が控除された取引は、商品の交換をもって完了したとみなされるためです。

5. 総額計算における割引の調整

「総額」を計算する際、Eコマース参加者としての販売者、または複数のECOのいずれかによって提供される割引はどのように扱われますか？

1. 販売者割引

この場合、販売者は販売価格から販売割引分を差し引きます。例：

表示価格：100インドルピー

提供割引額：10インドルピー

購入者からの受取金額：90インドルピー

販売者は90インドルピーの請求書を発行し、TDS（源泉徴収税）は90インドルピーに対してのみ差し引かれます。

2. 購入者向けECO割引または販売者向けECO割引：

Eコマース事業者が割引を提供する場合、販売者は製品の対価全額を受け取ります。金額の一部は購入者から支払われ、残額はEコマース事業者が負担します。

例：

販売価格：100インドルピー

ECO割引：10インドルピー

ECOが購入者から受け取った金額：90インドルピー

販売者に支払われた金額：100インドルピー

購入者への請求書は100インドルピーで発行されます。

したがって、TDSは100インドルピーの全額に対して差し引く必要があります。